2017年度十大典型稅務(wù)案例

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案例一、6家“空殼公司”虛開發(fā)票，涉稅金額2200萬(wàn)元—虛開增值稅發(fā)票爭(zhēng)議

　　案情簡(jiǎn)介

　　高某是新疆哈密市人，其通過朋友介紹認(rèn)識(shí)了想在哈密市做生意的河北省廊坊人員李某和薛某。李某把河南人汪某的身份證件提供給高某，高某以開辦公司為由向公安機(jī)關(guān)提供虛假地址為汪某辦理暫住證件，然后聘用會(huì)計(jì)周某在工商部門注冊(cè)了XC商貿(mào)公司，在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。在兩個(gè)月時(shí)間內(nèi)，高某和會(huì)計(jì)周某在李某和薛某的授意下，使用他人身份證件，采用相同和注冊(cè)XC商貿(mào)公司相同的手段，又先后設(shè)立DC商貿(mào)公司等5戶企業(yè)并辦理了稅務(wù)登記。

　　會(huì)計(jì)周某以6戶企業(yè)的名義，先后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)空白發(fā)票1300多份交于高某，高某再通過快遞方式將空白發(fā)票郵遞給河北省廊坊市的薛某。薛某和李某根據(jù)其背后的主謀孫某的授意向河北、天津9戶企業(yè)（注冊(cè)地地址均為虛假且經(jīng)營(yíng)唱過關(guān)閉，已經(jīng)走逃）開具貨物名稱為煤炭、廢鋼鐵的增值稅專用發(fā)票，且此9戶企業(yè)已經(jīng)認(rèn)證抵扣1300多萬(wàn)進(jìn)項(xiàng)稅額，向河北13戶企業(yè)（均為注冊(cè)地址虛假或無(wú)實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力的“空殼公司”）開具增值稅專用發(fā)票437份，涉及金額4200余萬(wàn)元，受票企業(yè)已認(rèn)證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額710余萬(wàn)元。

　　另外，遼寧和吉林兩地17戶企業(yè)向XC商貿(mào)公司累計(jì)開增值稅發(fā)票763份，貨物名稱為稻谷、綠豆等，但是17戶企業(yè)在開票以后，把相關(guān)貨款隨即轉(zhuǎn)入個(gè)人開設(shè)的“中轉(zhuǎn)賬戶”，在扣除固定比例金額后，最終轉(zhuǎn)回XC商貿(mào)公司銀行賬戶。

　　稽查始末

　　新疆哈密市石油新城國(guó)稅局稅務(wù)人員在分析企業(yè)涉稅信息時(shí)發(fā)現(xiàn)XC商貿(mào)有限公司存在發(fā)票申請(qǐng)數(shù)量大、短期開票金額大以及未按期申報(bào)等多項(xiàng)疑點(diǎn)，就移交給稽查部門，哈密市國(guó)稅局與公安機(jī)關(guān)聯(lián)系通報(bào)案情，請(qǐng)公安機(jī)關(guān)經(jīng)偵支隊(duì)提前介入，雙方成立聯(lián)合專案組，對(duì)XC商貿(mào)公司立案調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了薛某、李某、孫某這一系列設(shè)立空殼公司、接受虛開發(fā)票和虛開沒有業(yè)務(wù)的發(fā)票的情形，現(xiàn)在案件已經(jīng)移交司法部門審理。

　　明稅觀察

　　首先，個(gè)人要管理好自己的身份證，防止被不法分子利用注冊(cè)公司逃避繳納稅款等違法行為；其次，不管是向他人虛開發(fā)票還是接受他人虛開的發(fā)票，如果沒有相關(guān)的真實(shí)貨物甚至還有資金回流都是違法行為，企業(yè)切不可觸碰法律的紅線；再次，即使只是公司老板雇傭的會(huì)計(jì)，也應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持自己的職業(yè)操守。

　　案例二、石化企業(yè)“變名銷售”，因小失大—偷稅爭(zhēng)議

　　案情簡(jiǎn)介

　　A公司是某省甲市的成品油經(jīng)銷企業(yè)，同時(shí)兼營(yíng)銷售不應(yīng)稅的芳烴類化工產(chǎn)品。B企業(yè)是某省乙市的煉油生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)銷售成品油，同時(shí)生產(chǎn)芳烴類化工產(chǎn)品。2016年3月-2017年1月，A公司從B公司購(gòu)入汽油2100噸，柴油1600噸，芳烴類化工產(chǎn)品1900噸，然后再銷售給用油企業(yè)。

　　B公司為了避免繳納成品油生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，提出給A開具增值在專用發(fā)票時(shí)，把銷售給A的成品油的汽油和柴油的品名寫為不用繳納消費(fèi)稅的芳烴，合計(jì)每噸汽油和柴油比原價(jià)格少收102.9元，A公司同意后，從B公司購(gòu)入的汽油和柴油都寫為芳烴，然后再銷售給用油企業(yè)，按實(shí)際貨物汽油柴油開具增值稅專用發(fā)票給用油企業(yè)。

　　稽查始末

　　2017年3月，國(guó)稅局對(duì)成品油消費(fèi)稅風(fēng)險(xiǎn)防控范圍內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行隨機(jī)分類排查，發(fā)現(xiàn)了A企業(yè)同名貨物的進(jìn)銷存不符合“期初庫(kù)存+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)-當(dāng)期銷售=期末庫(kù)存”的邏輯關(guān)系，涉嫌變名銷售。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令A(yù)公司補(bǔ)繳汽油消費(fèi)稅4430496元，柴油消費(fèi)稅2257920元，合計(jì)補(bǔ)繳消費(fèi)稅6688416元，并且移交公安機(jī)關(guān)繼續(xù)查處。并向乙市B公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)了相關(guān)情況，B公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繼續(xù)依法查處B公司的違法行為。

　　明稅觀察

　　為了防止成品油行業(yè)利用貿(mào)易企業(yè)不繳納成品油消費(fèi)稅的漏洞，國(guó)家稅務(wù)總局2012年11月6日發(fā)布了《關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第47號(hào)），規(guī)定“工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的，視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅”，本案中A公司為貿(mào)易企業(yè)，且把從B公司購(gòu)入的不繳消費(fèi)稅的“芳烴”作為需要繳納消費(fèi)稅的汽油和柴油銷售，應(yīng)當(dāng)按照47號(hào)公告繳納汽油和柴油的消費(fèi)稅。A公司起初的動(dòng)機(jī)是為了少付油款，但是這種違法操作一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，就需要依法繳稅，司法機(jī)關(guān)也會(huì)傾向于認(rèn)為“變名銷售”的行為是偷稅行為，涉嫌構(gòu)成逃避繳納稅款罪。

　　案例三、假發(fā)票真支出可在所得稅前列支—偷稅爭(zhēng)議

　　案情簡(jiǎn)介

　　A公司是北京市一家園林綠化企業(yè)。收入主要來(lái)源于綠化工程、綠化養(yǎng)護(hù)和租賃服務(wù)。其中，綠化工程大部分為政府工程，與區(qū)域經(jīng)濟(jì)聯(lián)系緊密。2013年取得綠化工程收入33222萬(wàn)元、租賃收入8萬(wàn)元、綠化養(yǎng)護(hù)服務(wù)收入91萬(wàn)元。該公司2013年收入雖超過3億元，但同年申報(bào)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款為零，收入利潤(rùn)率畸低。

　　A公司承接的很多綠化工程在北京市的遠(yuǎn)近郊區(qū)，很多需要與鄉(xiāng)鎮(zhèn)、農(nóng)戶打交道。為確保施工順利，公司遵從業(yè)內(nèi)的一些潛規(guī)則，采購(gòu)了很多“不得不買”的樹苗。但是很多賣樹苗的人開不出發(fā)票，于是賣樹苗的人就采用其他方式找票來(lái)賣樹苗。只要是真票，A公司就收下當(dāng)做進(jìn)項(xiàng)抵扣。

　　稽查始末

　　北京市地稅局第三稽查局根據(jù)市局提供的線索，通過對(duì)該公司的收入費(fèi)用展開核查，最終查明A公司共取得48張問題發(fā)票，涉及金額3600余萬(wàn)元，A公司存在重大“偷稅”嫌疑。但A公司稱其有關(guān)苗木支出是真實(shí)的。檢查組后以證據(jù)為基礎(chǔ)，成功復(fù)原了A公司采購(gòu)苗木的真實(shí)情況：原3610萬(wàn)元問題發(fā)票中，有2583萬(wàn)元支出符合稅法規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除；有1027萬(wàn)元支出未能證實(shí)其真實(shí)性，不允許在稅前扣除。綜合其他稅款、彌補(bǔ)虧損等因素，本案最終查補(bǔ)企業(yè)所得稅228萬(wàn)元，加收稅款滯納金31萬(wàn)元。

　　明稅觀察

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國(guó)稅發(fā)2008年88號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱88號(hào)文）中提出:“加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。”該規(guī)定只是限制了不符合規(guī)定的發(fā)票作為稅前扣除的憑據(jù)，但并未表明，發(fā)票是唯一合法、有效的憑證，也沒有排除商業(yè)合同、付款憑證等其他原始憑證可以作為稅前扣除的有效憑證。

　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”該法規(guī)明確規(guī)定了對(duì)支出可以稅前扣除的三項(xiàng)要求：真實(shí)性、相關(guān)性、合理性。本案中，A公司證實(shí)其真實(shí)性和合理性的支出就可以稅前扣除。

　　在實(shí)踐中，企業(yè)一方面應(yīng)尋求正規(guī)的供應(yīng)商進(jìn)行交易活動(dòng)，以確保可取得合規(guī)的發(fā)票可在所得稅前列支。

　　另一方面，企業(yè)在取得合規(guī)的發(fā)票存在困難時(shí)，應(yīng)在日常管理中注意保留和保存與支出相關(guān)的其他資料（如合同、支付憑證、收款確認(rèn)函或收條、銀行或其他電子支付記錄或截圖等），以證明該支出的真實(shí)性、合理性和業(yè)務(wù)相關(guān)性。

　　案例四、金融創(chuàng)新掩藏下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易實(shí)質(zhì)—并購(gòu)稅務(wù)爭(zhēng)議

　　案情簡(jiǎn)介

　　境內(nèi)M基金公司與A、B兩家公司的境外股東N投資公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)。其意圖獲得A、B兩家公司100%股權(quán)，從而間接擁有兩家企業(yè)名下某樓宇的所有權(quán)，進(jìn)而以該樓宇價(jià)值為擔(dān)保對(duì)外公開發(fā)行企業(yè)債券。于是M公司新設(shè)立金A公司和金B(yǎng)公司，分別與N投資公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，金A公司收購(gòu)A公司100%股權(quán)，金B(yǎng)公司收購(gòu)B公司100%股權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)M公司對(duì)A公司和B公司所持有的樓宇的控制權(quán)。

　　按雙方合同約定，A、B兩家企業(yè)2016年度前九個(gè)月的投資收益仍歸屬于原股東——境外非居民企業(yè)N公司。待股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，A、B兩家企業(yè)立即對(duì)股權(quán)受讓方分別實(shí)行反向合并，即A公司對(duì)金A公司進(jìn)行吸收合并，B公司對(duì)金B(yǎng)公司進(jìn)行吸收合并，合并后A、B兩家公司繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，而金A、金B(yǎng)兩家公司則隨后注銷。

　　稽查始末

　　稅局調(diào)查人員在審核業(yè)務(wù)信息時(shí)對(duì)A、B兩家置業(yè)公司今年頻繁向境外股東分配股息的做法感到困惑。經(jīng)過調(diào)查，最終發(fā)現(xiàn)，金A、金B(yǎng)兩家公司成立已半年有余，卻遲遲未辦理稅務(wù)登記，已經(jīng)違反了稅法規(guī)定。并且按照稅法規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)與非居民企業(yè)簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，應(yīng)于合同簽署生效起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，但金A、金B(yǎng)公司同樣沒有依照規(guī)定按時(shí)報(bào)送股權(quán)交易有關(guān)資料，從而逃避繳納相應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅款。

　　明稅觀察

　　近年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)的創(chuàng)新和活躍，產(chǎn)生了各類新型的金融市場(chǎng)交易方式，如本案中的資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)。企業(yè)所進(jìn)行的新型交易如資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)雖然可能由證監(jiān)會(huì)等金融管理部門負(fù)責(zé)監(jiān)管，但在交易前，要對(duì)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行法律論證，確保各個(gè)環(huán)節(jié)的合規(guī)性。尤其是稅務(wù)有關(guān)環(huán)節(jié)，需要提前進(jìn)行合規(guī)把控，以防對(duì)整個(gè)交易過程產(chǎn)生不利影響，從而因小失大。

　　案例五、有限責(zé)任公司資本公積轉(zhuǎn)增股本補(bǔ)繳個(gè)稅756萬(wàn)元—并購(gòu)稅務(wù)爭(zhēng)議

　　案情簡(jiǎn)介

　　北京某企業(yè)近兩年利潤(rùn)率保持在20%左右，企業(yè)正計(jì)劃上市。該企業(yè)股本由875萬(wàn)元增加至7000萬(wàn)元，其中，有6125萬(wàn)元為資本公積轉(zhuǎn)增股本；有7名自然人股東的股本，由540萬(wàn)元增加到4320萬(wàn)元，但并沒有繳納相關(guān)個(gè)人所得稅的記錄。

　　稽查始末

　　2015年，第六稽查局對(duì)稅務(wù)登記中注冊(cè)資本增加，沒有繳納印花稅記錄的企業(yè)開展約談。通過對(duì)企業(yè)上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所有者權(quán)益中，股本科目金額變動(dòng)較大，由875萬(wàn)元增加至7000萬(wàn)元，其中，有6125萬(wàn)元為資本公積轉(zhuǎn)增股本；有7名自然人股東的股本，由540萬(wàn)元增加到4320萬(wàn)元，但并沒有繳納相關(guān)個(gè)人所得稅的記錄。

　　企業(yè)認(rèn)為：按照198號(hào)文件規(guī)定的“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本，不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅”，以及289號(hào)文件關(guān)于“‘資本公積金’是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。該轉(zhuǎn)增股本的資本公積，屬于股本溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積，不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

　　檢查人員對(duì)該企業(yè)資本公積的形成來(lái)源，開展了更加細(xì)致的檢查。通過調(diào)取投資協(xié)議等資料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)資本公積形成于2013年，是一家醫(yī)藥公司直接股權(quán)投資形成的，沒有股票發(fā)行過程，屬于投資者投入形成的資本公積增加，而非股票溢價(jià)發(fā)行形成，不符合上述文件的要求，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

　　同時(shí)，檢查人員還針對(duì)企業(yè)提出的再次轉(zhuǎn)讓導(dǎo)致重復(fù)征稅的憂慮進(jìn)行了解釋，說(shuō)明再次轉(zhuǎn)讓時(shí)，本次繳納的個(gè)人所得稅的轉(zhuǎn)增額可計(jì)入股權(quán)原值。經(jīng)過反復(fù)的政策解釋，企業(yè)最終認(rèn)可了稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)，并接受了補(bǔ)繳個(gè)人所得稅756萬(wàn)元，罰款378萬(wàn)元的處罰決定。

　　明稅觀察

　　1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)）第二條第二款第一項(xiàng)規(guī)定，加強(qiáng)股息、紅利所得征收管理。重點(diǎn)加強(qiáng)股份有限公司分配股息、紅利時(shí)的扣繳稅款管理，對(duì)在境外上市公司分配股息紅利，要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個(gè)人所得稅的規(guī)定。加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　2、在現(xiàn)行的個(gè)人所得稅政策中，僅是規(guī)定“股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金”轉(zhuǎn)增股本，不征收個(gè)人所得稅，有限責(zé)任公司的股權(quán)溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，不在不征個(gè)人所得稅范圍之內(nèi)。

　　3、但是，同為投資者投入的資本溢價(jià)，由于被投資企業(yè)組織形式的不同，原有的自然人股東分別適用不同的個(gè)人所得稅待遇，這在某種程度上，也存在著稅負(fù)不公平的問題；另外，在轉(zhuǎn)股時(shí)，由于自然人股東并沒有實(shí)際取得貨幣資金，此時(shí)就征收20%的個(gè)人所得稅，納稅人也存在籌集納稅資金困難的問題。

　　案例六、公司發(fā)票報(bào)銷中隱藏的個(gè)稅—個(gè)人所得稅爭(zhēng)議

　　案情簡(jiǎn)介

　　某影視公司項(xiàng)目組在拍攝影視片時(shí)的費(fèi)用支出主要包括人員食宿費(fèi)、設(shè)備使用費(fèi)、交通費(fèi)和場(chǎng)地租賃費(fèi)等，由于拍攝地點(diǎn)基本都在外地，而且交易對(duì)象較為多元，有法人，也有自然人等，因此許多費(fèi)用支出無(wú)法取得真實(shí)票據(jù)，因此出現(xiàn)了用交通費(fèi)、油料費(fèi)頂替拍攝費(fèi)用的情況。用于報(bào)銷拍攝費(fèi)用的交通費(fèi)和油料費(fèi)主要用于臨時(shí)聘用人員的勞務(wù)報(bào)酬支出，目的在于不和臨時(shí)雇傭人員簽訂勞務(wù)合同，減少個(gè)稅等方面的麻煩。

　　稽查始末

　　北京市地稅局第六稽查局在影視業(yè)專項(xiàng)檢查中檢查組從調(diào)取該公司2013年度和2014年度電子賬，發(fā)現(xiàn)該公司費(fèi)用中交通費(fèi)、油料費(fèi)所占比重很大，且與公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)不符。根據(jù)賬務(wù)信息，檢查組審閱了該公司兩年的憑證，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)該企業(yè)報(bào)銷的過路過橋費(fèi)、油料費(fèi)、停車費(fèi)發(fā)票，數(shù)量大且票面金額小。通過與公司自有交通工具比對(duì)，和正常的消耗嚴(yán)重不匹配。經(jīng)初步分析，該企業(yè)可能存在個(gè)人拿發(fā)票報(bào)銷計(jì)入費(fèi)用，隱瞞個(gè)人所得稅收入的問題。

　　稅局取得了項(xiàng)目組拍攝影視片時(shí)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬的記錄，確認(rèn)了以報(bào)銷油費(fèi)方式支付勞務(wù)報(bào)酬的具體金額，共涉及問題發(fā)票1322張，總金額732萬(wàn)元。最終該企業(yè)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅100余萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)未按照規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅行為處以1倍罰款。目前稅款、罰款總計(jì)200余萬(wàn)元均已足額入庫(kù)。

　　明稅觀察

　　1、根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及《稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定，公司支付給臨時(shí)聘用人員的勞務(wù)費(fèi)應(yīng)履行代扣代繳義務(wù)。

　　2、針對(duì)上述公司許多費(fèi)用支出無(wú)法取得真實(shí)票據(jù)的情況，建議企業(yè)通過建立工作室的方式，取得真實(shí)發(fā)票進(jìn)行稅前抵扣（即公司將制作費(fèi)交由工作室進(jìn)行管理，由工作室統(tǒng)一為公司開票）。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)工作室采用核定征收的方式，其自身的成本票據(jù)不會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，如此，可以規(guī)避公司取得的大量不合規(guī)發(fā)票或支出無(wú)發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.本案中，檢查組在前期對(duì)同類企業(yè)收入成本配比進(jìn)行了相關(guān)調(diào)查準(zhǔn)備，了解到該類企業(yè)的設(shè)備、人力成本應(yīng)該占比較大，并橫向?qū)Ρ攘送惼髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)方式，最終發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在隱瞞個(gè)人所得稅的嫌疑。

　　與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)信用體系有待完善，基于此國(guó)情下“以票控稅”成為我國(guó)特有的制度。特別是“金稅三期”系統(tǒng)上線后，稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算、對(duì)比、比較效率借助數(shù)據(jù)庫(kù)大大提高，稽查水平進(jìn)一步提升，我國(guó)的企業(yè)稅務(wù)系統(tǒng)和操作流程已經(jīng)逐步走向完善,因此企業(yè)為了更好地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),就要從宏觀的角度出發(fā),整體全面地看待稅收政策和相關(guān)法律法規(guī)的調(diào)整和改進(jìn),并努力適應(yīng)這種變化,以一個(gè)動(dòng)態(tài)的視角去看待和理解稅務(wù)政策的變化,時(shí)刻保持風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),合理利用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)企業(yè)成長(zhǎng)和發(fā)展。

　　案例七、外籍員工補(bǔ)貼免稅政策解析—個(gè)人所得稅爭(zhēng)議

　　案情簡(jiǎn)介

　　H資源產(chǎn)品銷售公司為某全球500強(qiáng)企業(yè)在京設(shè)立的獨(dú)資企業(yè)，年?duì)I業(yè)收入超過100億元，凈利潤(rùn)約7億元。該企業(yè)主要從事集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)及集團(tuán)公司在東亞區(qū)總部的管理職能，在京外籍員工近百人。企業(yè)為員工報(bào)銷子女在海外學(xué)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、鋼琴費(fèi)等費(fèi)用，均未申報(bào)個(gè)人所得稅；此外H銷售公司在向外國(guó)員工提供住房補(bǔ)貼的同時(shí)，將與住房相關(guān)的水電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、甚至打掃房間保潔員的費(fèi)用也一并納入免稅補(bǔ)貼范圍，進(jìn)行了稅前列支。

　　稽查始末

　　北京市地稅局第五稽查局稽查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)中稅前列支補(bǔ)貼數(shù)額較高，部分外國(guó)員工補(bǔ)貼數(shù)額甚至超過其收入總額的50%，遠(yuǎn)高于同類三資企業(yè)20%的平均福利水平。

　　稅局最終查實(shí)，H銷售公司在子女教育費(fèi)、探親費(fèi)、住房補(bǔ)貼、培訓(xùn)費(fèi)等外國(guó)員工補(bǔ)貼項(xiàng)目上存在擴(kuò)大免稅范圍，違規(guī)稅前列支等問題。根據(jù)企業(yè)違法事實(shí)，該局下發(fā)了《責(zé)令限期改正通知書》，依法對(duì)企業(yè)作出補(bǔ)繳個(gè)人所得稅1600余萬(wàn)元，并處1200萬(wàn)元罰款的處理決定。

　　明稅觀察

　　在實(shí)踐中，為了擴(kuò)大對(duì)外交流以及鼓勵(lì)外籍員工來(lái)華工作，我國(guó)實(shí)行的對(duì)于外籍員工的部分所得、費(fèi)用、補(bǔ)貼免征個(gè)稅的政策，但是并不意味著外籍員工的所有補(bǔ)貼均可以免征個(gè)稅，如本案例中所示，該企業(yè)由于對(duì)于相關(guān)政策法規(guī)理解的不正確，最終補(bǔ)繳個(gè)人所得稅1600余萬(wàn)元，并處1200萬(wàn)元罰款。那么，有哪些外籍員工的補(bǔ)貼是可以免征個(gè)稅的呢，又應(yīng)如何理解，以下分析供參考。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]054號(hào)，以下簡(jiǎn)稱54號(hào)文），對(duì)外籍個(gè)人取得的語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供在中國(guó)境內(nèi)接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對(duì)其在中國(guó)境內(nèi)接受語(yǔ)言培訓(xùn)以及子女在中國(guó)境內(nèi)接受教育取得的語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼，且在合理數(shù)額內(nèi)的部分免予納稅。該條已經(jīng)明確了語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)為發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的相關(guān)費(fèi)用，本案例中，H銷售公司海外學(xué)習(xí)費(fèi)用不應(yīng)列為免征個(gè)稅的范圍。同時(shí)，教育費(fèi)用應(yīng)為直接用于教育的支出，外國(guó)員工子女上學(xué)期間的飯費(fèi)、校車費(fèi)等非教育類支出，也不應(yīng)該免征個(gè)稅。語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)主要針對(duì)外籍人員個(gè)人語(yǔ)言不通，需要培訓(xùn)的問題而給予的稅收優(yōu)惠，而H銷售公司報(bào)銷培訓(xùn)費(fèi)用（鋼琴培訓(xùn)、健身費(fèi)）顯然并不屬于這一情形。

　　根據(jù)54號(hào)文，對(duì)外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供探親的交通支出憑證（復(fù)印件），由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對(duì)其實(shí)際用于本人探親，且每年探親的次數(shù)和支付的標(biāo)準(zhǔn)合理的部分給予免稅。又依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)免征個(gè)人所得稅有關(guān)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)問題的通知》（國(guó)稅函〔2001〕336號(hào)文件）可以享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地與其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費(fèi)用。按照這些規(guī)定，外國(guó)員工家屬的交通費(fèi)不能稅前列支免征個(gè)人所得稅。

　　根據(jù)54號(hào)文，對(duì)外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼，伙食補(bǔ)貼和洗衣費(fèi)免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人在初次取得上述補(bǔ)貼或上述補(bǔ)貼數(shù)額，支付方式發(fā)生變化的月份的次月進(jìn)行工資薪金所得納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述補(bǔ)貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)免稅。本案例中，H銷售公司將與住房相關(guān)的水電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、甚至打掃房間保潔員的費(fèi)用也一并納入免稅補(bǔ)貼范圍，進(jìn)行了稅前列支，但將眾多附加費(fèi)用支出列入住房補(bǔ)貼費(fèi)用享受免稅政策，并不符合政策法規(guī)精神。同時(shí)，依據(jù)相關(guān)規(guī)定和北京市地稅局根據(jù)“三資”企業(yè)管理實(shí)踐制定的《外籍個(gè)人八項(xiàng)補(bǔ)貼核查工作指引》，除房屋租金補(bǔ)貼外，物業(yè)費(fèi)、水電費(fèi)、寬帶費(fèi)、清潔費(fèi)和保險(xiǎn)柜租金費(fèi)等附加費(fèi)用，圴不應(yīng)作為住房補(bǔ)貼支出享受免稅政策。

　　此案例對(duì)于雇傭外籍員工的啟示在于，企業(yè)在利用針對(duì)外籍員工的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收優(yōu)惠政策的政策意圖以及具有可操作性的細(xì)則（如本案中北京市地稅局出臺(tái)的《外籍個(gè)人八項(xiàng)補(bǔ)貼核查工作指引》），把握政策中優(yōu)惠項(xiàng)目概念的內(nèi)涵與外延，以準(zhǔn)確相關(guān)政策法規(guī)。

　　案例八、關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)償融通資金遭遇反避稅——轉(zhuǎn)讓定價(jià)與反避稅爭(zhēng)議

　　案情簡(jiǎn)介

　　濟(jì)寧某房地產(chǎn)開發(fā)公司在濟(jì)寧XX廣場(chǎng)項(xiàng)目銷售火爆，2013-2015年度連續(xù)三年蟬聯(lián)濟(jì)寧市樓市銷冠。該房地產(chǎn)公司2014年-2015年間調(diào)撥資金給關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)償使用。同時(shí)2017年6月該房地產(chǎn)公司下屬的酒店準(zhǔn)備分立經(jīng)營(yíng)，涉及舊房轉(zhuǎn)讓土地增值稅。

　　稽查始末

　　2017年，濟(jì)寧市中地稅分局通過該房地產(chǎn)公司關(guān)聯(lián)申報(bào)審核、同期資料管理、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析2014年、2015年存在大額其他應(yīng)收款項(xiàng)，該房地產(chǎn)公司存在關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金無(wú)償借款的避稅可能，經(jīng)過調(diào)查，最終稅局按照可比非受控價(jià)格對(duì)其進(jìn)行了特別納稅調(diào)整，該房地產(chǎn)公司借給集團(tuán)公司的資金應(yīng)收未收利息為9246.81萬(wàn)元，按照當(dāng)時(shí)有效規(guī)定應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加522.45萬(wàn)元。集團(tuán)公司一直虧損，濟(jì)寧房地產(chǎn)公司盈利，二者企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)存在差異，2014-2015年度應(yīng)補(bǔ)交納企業(yè)所得稅2181萬(wàn)元，房地產(chǎn)公司所屬的酒店分離涉及土地增值稅調(diào)整，應(yīng)納土地增值稅323萬(wàn)元。

　　明稅觀察

　　對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)息資金借貸行為，從目前的法規(guī)來(lái)看，主要涉及的是增值稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

　　按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)息資金借貸行為屬于“單位（個(gè)體工商戶）向其他單位（個(gè)人）無(wú)償提供（貸款)服務(wù)”，應(yīng)當(dāng)視同銷售，需繳納增值稅。

　　一般地，企業(yè)融資主要包括股權(quán)融資和債券融資兩種。利息可在稅前扣除，而股息則不能再稅前扣除，同時(shí)許多國(guó)家對(duì)非居民納稅人的利息征收預(yù)提所得稅稅率通常比對(duì)股息征收的預(yù)提所得稅稅率低，因此借債的融資方式比發(fā)行股票更加具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)。因此對(duì)于同屬于一個(gè)關(guān)聯(lián)集團(tuán)的跨國(guó)公司而言，有動(dòng)機(jī)通過操縱融資方式來(lái)降低集團(tuán)整體的稅收負(fù)擔(dān)，也即所謂的“資本弱化”。因此許多國(guó)家對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例作出限制，防范企業(yè)進(jìn)行融資操縱，損害國(guó)家的稅收利益。

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“121號(hào)文”）的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除，其中金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1，符合全額扣除適用情形的除外。

　　特別納稅調(diào)整

　　增值稅方面，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十六條的規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái),應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

　　所得稅方面，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。同時(shí)根據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)發(fā)布）第三十八條的規(guī)定：實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。

　　據(jù)此，對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，如果交易雙方?jīng)]有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整，反之應(yīng)進(jìn)行特別納稅調(diào)整。

　　因此關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生無(wú)息資金借貸行為，需要關(guān)注增值稅的繳納情況，以及是否符合121號(hào)文所規(guī)定的債資比例，并提前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)自查，防患于未然。

　　案例九、貴州省國(guó)際稅收領(lǐng)域“受益所有人”第一案—轉(zhuǎn)讓定價(jià)與反避稅爭(zhēng)議

　　案情簡(jiǎn)介

　　A公司是安順市一家從事水泥生產(chǎn)的居民企業(yè)，并且是香港B公司的全資子公司，香港居民C是B公司的原100%持股人。2011年4月，因資金鏈斷裂，C將其持有的B公司的其中65%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給位于英屬維爾京群島的P公司，轉(zhuǎn)讓后C個(gè)人持有B公司35%的股份，P公司則成為B公司的控股公司。

　　2010年12月，A公司和B公司簽訂外匯借款合同，借款金額2665萬(wàn)美元，借款期限1年。之后每年A公司和B公司都對(duì)此份借款合同進(jìn)行延期合同，合同最終到期時(shí)間為2016年12月24日，截至2016年底，A公司共向B公司支付借款利息4125.54萬(wàn)元人民幣。

　　依據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》，如果利息所得“受益所有人”是香港居民，則按7%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，因此，B公司申報(bào)享受稅收安排待遇的利息所得共計(jì)2746.75萬(wàn)元人民幣，A公司按照7%優(yōu)惠稅率扣繳B公司企業(yè)所得稅192.27萬(wàn)元人民幣，B公司享受減稅82.4萬(wàn)元人民幣。

　　稽查始末

　　2016年11月，安順市國(guó)稅局在對(duì)所轄企業(yè)對(duì)外支付數(shù)據(jù)開展全面核查時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司長(zhǎng)期向其香港母公司B公司支付利息，其中一筆卻支付到了臺(tái)灣，稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)了此筆系統(tǒng)原因造成的錯(cuò)誤的同時(shí)發(fā)現(xiàn)了A公司和B公司的借款合同的其他一點(diǎn)，延期合同約定的借款利率逐年下降，分別從10%下降到6%、4%、3%和2.5%。而2011年B公司持股人C轉(zhuǎn)讓65%的股權(quán)的主要原因就是資金短缺，但B公司卻在2011年以后持續(xù)向A公司提供大量資金，且借貸利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于同期市場(chǎng)利率，稅務(wù)人員對(duì)B公司產(chǎn)生了懷疑，則立刻對(duì)B公司“受益所有人”身份展開調(diào)查。

文章來(lái)源: 明稅

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