建筑安裝企業(yè)生產(chǎn)活動、經(jīng)營方式有其特殊性：這類企
業(yè)所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品通常體積巨大， 如建造的房屋、 道路、
橋梁、水壩等；建造或生產(chǎn)產(chǎn)品的周期長，往往跨越一個或
幾個會計期間；所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品的價值高。因此，在現(xiàn)
實經(jīng)濟(jì)生活中，這類企業(yè)在開始建造或生產(chǎn)產(chǎn)品之前，通常
要與產(chǎn)品的需求方（即客戶）簽訂建造合同。
合同成本是指為建造某項合同而發(fā)生的相關(guān)費用，合同
成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合
同有關(guān)的直接費用和間接費用。
下列各項費用屬于期間費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，
不計入建造合同成本：
1．企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)
生的管理費用。
2．船舶等制造企業(yè)的銷售費用。
3．企業(yè)為建造合同借入款項所發(fā)生的、不符合《企業(yè)會
計準(zhǔn)則第 17 號——借款費用》規(guī)定的資本化條件的借款費
用。例如，企業(yè)在建造合同完成后發(fā)生的利息凈支出、匯兌
凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費以及籌資發(fā)生的其他財務(wù)費用。
2.分類
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管理費用：是指企業(yè)行政管理部門等為管理和組織生產(chǎn)
經(jīng)營提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用。施工企業(yè)主要的管
理費用有：職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、
開辦費攤銷、存貨盤虧、稅金（房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地
使用稅、印花稅） 、研究開發(fā)費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、修理
費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、辦公費、會議費、水電費、勞動保護(hù)費、
租賃費、消防費、綠化費、排污費、咨詢費、訴訟費、聘請
中介機(jī)構(gòu)費、注冊登記費等。
銷售費用：是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)與提供應(yīng)稅
服務(wù)等過程中開展經(jīng)營工作發(fā)生的各項費用，施工企業(yè)的銷
售費用還包括工程竣工移交后因質(zhì)量問題發(fā)生的維修、返工
支出。施工企業(yè)主要的銷售費用有：銷售部門職工薪酬、廣
告費、展覽費、銷售服務(wù)費、差旅費、折舊費、修理費、完
工工程維修費等。
財務(wù)費用： 指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的籌資費用。 包括企業(yè)
生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息收支、匯兌損益、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折
扣或收到的現(xiàn)金折扣等。
二、會計規(guī)定
1.管理費用
（1）未取得增值稅專用發(fā)票或不允許抵扣的費用
借：管理費用、貸：銀行存款等科目；
（2）取得增值稅專用發(fā)票并且可以抵扣
借記“管理費用” 、 “應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ” ，貸記“銀行存款”
等科目。
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2.銷售費用
（1）未取得增值稅專用發(fā)票或不允許抵扣的費用
借：銷售費用、貸：銀行存款等科目；
（2）取得增值稅專用發(fā)票并且可以抵扣
借記“銷售費用” 、 “應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ” ，貸記“銀行存款”
等科目。
3.財務(wù)費用
按照營改增相關(guān)稅收政策推演，財務(wù)費用不得抵扣進(jìn)項稅，因此發(fā)生的利息
支出、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費等全額記入期間費用或者予以資本化。即：借記“財務(wù)費
用” “在建工程”貸記“銀行存款”科目。
三、稅收規(guī)定
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值
稅試點的通知》(財稅〔2013〕106 號)文件相關(guān)規(guī)定：
（一）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額情形
1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票 （含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)
票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。
2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，
按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的
進(jìn)項稅額。
4.接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)， 從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得
的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
（二）不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額情形
1.用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體
福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及
的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅
指 專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、
有形動產(chǎn)租賃。
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2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。
3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)） 、加
工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。