一、概述
建筑業(yè)“營改增”后，建筑企業(yè)施工過程中涉及采購貨物、接受勞務(wù)、服務(wù)
等成本、費用，按照稅收規(guī)定在業(yè)務(wù)交易真實且取得有效增值稅扣稅憑證下，增
值稅進項稅額可以從當(dāng)期銷項稅額中予以抵扣。但有些情況下，即便取得有效增
值稅扣稅憑證，不滿足稅收規(guī)定的條件，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。
當(dāng)前稅法中有哪些具體規(guī)定，對此應(yīng)如何進行賬務(wù)處理，本節(jié)針對上述內(nèi)容重點
予以展開討論。
二、會計規(guī)定
“營改增”后，建筑企業(yè)一般納稅人取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)
進口增值稅專用繳款書、 機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和中華人民共和國稅收繳款憑證等
增值稅扣稅憑證。在抵扣期限內(nèi)，可以按照扣稅憑證上面列明的增值稅額或者計
算得出的增值稅額予以抵扣， 將可抵扣進項稅額記入 “應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 （進
項稅額） ”科目。
如果企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時， 未取得相關(guān)扣稅憑證或者取得但不符合抵扣條件，
則取得的進項稅額不能予以抵扣，應(yīng)將進項稅額記入相關(guān)成本、費用。借記“原
材料” “固定資產(chǎn)” “××費用”等，貸記“應(yīng)付賬款” “銀行存款”等科目。
如果企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，取得了增值稅扣稅憑證， 企業(yè)當(dāng)期已經(jīng)抵扣了進
項稅額，后期出現(xiàn)改變用途、發(fā)生損失等原因，不符合抵扣條件，那么企業(yè)應(yīng)將
已抵扣的進項稅額進行轉(zhuǎn)出，記入相關(guān)成本、費用。借記“原材料” “××費用”
等，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ”科目。
三、稅收規(guī)定
（一）不得抵扣進項稅額
進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、 應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負擔(dān)
的增值稅額。企業(yè)取得的進項稅額是否可以抵扣，需要從管理角度和政策規(guī)定進
行衡量。
1. 憑證條件：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營
業(yè)稅改征增值稅試點的通知》 （財稅〔2013〕106 號）文件規(guī)定，納稅人取得的增
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值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額
不得從銷項稅額中抵扣。
表 3-1 增值稅扣稅憑證明細表
扣稅憑證 ?適用情況 ?備注
①增值稅專用發(fā)
票
②機動車銷售統(tǒng)
一發(fā)票
境內(nèi)采購貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)
“營改增”企業(yè)和原增值稅納
稅人扣稅適用
由境內(nèi)供貨方或
提供勞務(wù)方開具，亦
或由銷售方主管稅務(wù)
機關(guān)代開
③貨物運輸業(yè)增
值稅專用發(fā)票
境內(nèi)接受運輸勞務(wù)
“營改增”企業(yè)和原增值稅納
稅人扣稅適用
由提供運輸勞務(wù)
的“營改增”企業(yè)開
具，亦或由運輸方主
管稅務(wù)機關(guān)代開
④農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)
票
收購或購入農(nóng)產(chǎn)品
收購方開具
⑤農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)
票
銷售方開具
⑥海關(guān)進口增值
稅專用繳款書
進口貨物 ?進口地海關(guān)開具
⑦中華人民共和
國稅收繳款書
接受境外單位或者個人提供應(yīng)
稅服務(wù)，代扣代繳增值稅而發(fā)生抵
扣的情況
扣 繳 義 務(wù) 人 開
具，亦或由扣繳義務(wù)
人主管稅務(wù)機關(guān)代開
說明：納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外
單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
2. 期限 條件： 企業(yè)取得可抵扣進項稅額的憑證后， 應(yīng)該在規(guī)定的時間進行
認證。如果沒有在規(guī)定期限內(nèi)完成認證和申報，這部分稅額不能進行抵扣，將會
給企業(yè)造成不必要的損失。納稅人如果發(fā)生丟失“三票一書”的情況，可在 180
日內(nèi)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，得到批準(zhǔn)后，則相應(yīng)的稅款仍可以
進行抵扣， 企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)按照這一時間要求及時去稅務(wù)機關(guān)辦理。 根據(jù) 《國
家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》 （國稅函 〔2009〕
617 號）文件規(guī)定的內(nèi)容如下：
（1）增值稅一般納稅人取得 2010 年 1 月 1 日以后開具的增值稅專用發(fā)票、
貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票， 應(yīng)在 開具之日起 0 180 ?日內(nèi)到
稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進
項稅額。
（2）實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書） “先比對后抵
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扣” 管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，
應(yīng)在 開具之日起 0 180 ?日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》 （包括
紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。
未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得
2010 年 1 月 1 日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起 180 日后的第一個納
稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。
（3）增值稅一般納稅人取得 2010 年 1 月 1 日以后開具的增值稅專用發(fā)票、
貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期
限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值
稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。
（4）增值稅一般納稅人丟失已開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在本通知第一條
規(guī)定期限內(nèi)，按照《關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》 （國
家稅務(wù)總局公告 2014 年第 19 號）第三款 “簡化丟失專用發(fā)票的處理流程”相
關(guān)規(guī)定辦理。
增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書，應(yīng)在本通知第二條規(guī)定期限內(nèi)，憑報關(guān)
地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機關(guān)受
理申請后，應(yīng)當(dāng)進行審核，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)
進行比對。稽核比對無誤后，方可允許計算進項稅額抵扣。
增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期
的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認證、稽核比對后，對比
對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。根據(jù)《國家稅務(wù)總
局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》 （國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 50
號）文件規(guī)定， 客觀原因包括如下類型：
①因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；
②增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；
③有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅
人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納
稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；
④買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納
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