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        1. 天揚(yáng)微課答疑集錦大合集 加入主題

          25個(gè)成員 45個(gè)話題 創(chuàng)建時(shí)間:2016-09-07

          【答疑集錦29】楊老師--學(xué)員問題解答 精華

          發(fā)表于 2016-11-14 3209 次查看

          問題一:

          企業(yè)將資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng),企業(yè)所得稅方面應(yīng)如何確認(rèn)收入?

          答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828)第二條的規(guī)定企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。(五)用于對(duì)外捐贈(zèng);三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí),屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn),可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

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          問題二:

          長(zhǎng)期掛賬的“應(yīng)付賬款”如何處理?

          答:學(xué)員問:我公司賬上有一筆5萬元的“應(yīng)付賬款”因債權(quán)人原因無法支付,長(zhǎng)期掛賬已超過3年,在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)是否需要繳納企業(yè)所得稅?

          答:根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:銷售貨物收入;提供勞務(wù)收入;轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;股息、紅利等權(quán)益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權(quán)使用費(fèi)收入;接受捐贈(zèng)收入;其他收入。其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

          因此,若企業(yè)存在確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng),應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

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          問題三:

          企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用,能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?

          答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第六條明確,根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定,企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用,除另有規(guī)定者外,可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

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          問題四:

          企業(yè)為職工補(bǔ)繳以前年度的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,是否可以扣除?

          答:依據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第三十五條的規(guī)定,企業(yè)為職工繳納的上述基本社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金,允許在稅前扣除,因此企業(yè)為職工補(bǔ)繳的以前年度的基本社會(huì)保險(xiǎn)和公積金,在國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的,允許在稅前扣除,超過規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整。

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          問題五:

          補(bǔ)繳往年的房產(chǎn)稅和土地稅等稅款如何稅前扣除?

          答:學(xué)員問:我單位因稅務(wù)檢查補(bǔ)繳了2014—2015年度的房產(chǎn)稅和土地使用稅25萬元,企業(yè)所得稅稅前如何扣除?

          答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))的規(guī)定,對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出,或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的,應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額,然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款,并按前款規(guī)定處理。

          因此,你單位被查補(bǔ)的2014—2015年度房產(chǎn)稅和土地稅按照上述規(guī)定,通過專項(xiàng)申報(bào)及說明后,允許追補(bǔ)到稅款所屬年度扣除。

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          問題六:

          應(yīng)收賬款逾期無法收回能否作為壞賬損失處理?

          答:

          學(xué)員問:我公司截至2016年10月份有一筆應(yīng)收賬款已超過3年,現(xiàn)在對(duì)方企業(yè)已宣布倒閉,無法收回這筆款項(xiàng)。應(yīng)收賬款逾期無法收回能否作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除?

          答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第二十三條的規(guī)定,企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況,并出具專項(xiàng)報(bào)告。因此,若企業(yè)的逾期應(yīng)收款項(xiàng)符合上述規(guī)定,在說明情況并出具專項(xiàng)報(bào)告后可以作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除。

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          問題七:

          違約金收入是否繳納企業(yè)所得稅?

          答:學(xué)員問:我公司在建設(shè)辦公大樓時(shí)(目前正在建設(shè),還未完工),由于建設(shè)承包商人員變更違背了相關(guān)條款規(guī)定而付我公司的違約金,收到后計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入,是否要在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)將這筆款項(xiàng)計(jì)入收入計(jì)算所得稅?

          答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:

          (一)銷售貨物收入;

          (二)提供勞務(wù)收入;

          (三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;

          (四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

          (五)利息收入;

          (六)租金收入;

          (七)特許權(quán)使用費(fèi)收入;

          (八)接受捐贈(zèng)收入;

          (九)其他收入。

          【追問】其他收入指什么?

          【答復(fù)】根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

          因此,取得的違約金收入應(yīng)計(jì)入收入總額,計(jì)征企業(yè)所得稅。

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          問題八:

          資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本如何繳納企業(yè)所得稅?

          答:學(xué)員問:公司打算用1600萬元資本公積轉(zhuǎn)增股本,資本公積來源為2015年定向增發(fā)形成的股本溢價(jià)。目前公司有4名法人股東,此次轉(zhuǎn)增行為是否涉及企業(yè)所得稅?

          答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第四條的規(guī)定,被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

          因此,若公司以股權(quán)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本,投資方企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅。

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          問題九:

          購置二手設(shè)備能否享受固定資產(chǎn)加速折舊?

          答:學(xué)員問:我公司主要從事生物藥品制造,近日向其他單位購置了二手儀器設(shè)備專門用于技術(shù)研發(fā),售價(jià)76萬元,該項(xiàng)儀器、設(shè)備支出能否在企業(yè)所得稅稅前一次性扣除?

          答:根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào))的規(guī)定,企業(yè)在2014年1月1日后購進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過100萬元的,可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;單位價(jià)值超過100萬元的,允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限,或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。企業(yè)采取縮短折舊年限方法的,對(duì)其購置的新固定資產(chǎn),最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%;企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn),其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定,一般不得變更。

          根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))的規(guī)定,對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過100萬元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

          因此,企業(yè)2016年新購進(jìn)的二手儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過100萬元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

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          問題十:

          企業(yè)發(fā)生的社保滯納金能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?

          答:根據(jù)《企業(yè)所得稅法》(主席令第63號(hào))第八條的規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)第十條也規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),下列支出不得扣除:(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);(二)企業(yè)所得稅稅款;(三)稅收滯納金;(四)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失;(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出;(六)贊助支出;(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;(八)與取得收入無關(guān)的其他支出。因此,企業(yè)發(fā)生的社保滯納金可以稅前扣除。

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