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處置固定資產(chǎn)凈損失計入資產(chǎn)處置損益體現(xiàn)相關性

算賬

投資性房地產(chǎn)后續(xù)費用化支出計入其他業(yè)務成本
固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)減值計提不得轉回。

最初公允價值為基礎，最終持續(xù)計量凈資產(chǎn)6200?

第二節(jié) 借款費用的計量 01

一、借款年利息資本化金額的確定

借款：專門借款資本化金額=當期實際發(fā)生的專門借款利息費用-尚未動用的借款資金單額利息收入或暫時性投資收益

一般借款：

一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)*一般借款資本化率

所有一般借款資本化率=∑一般借款當期實際發(fā)生的利息/一般借款本金加權平均數(shù)

一般借款本金加權平均數(shù)=∑（每筆一般借款本金*每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）

【提示】每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生利息金額

【例題】

2018.2.18 甲公司以自有資金支付工程款

2018.3.2 開始施工

20.18.6.1 借入于當日開始計息的專門借款

2018.6.26 用專門借款支付工程款

該專門借款開始資本化的時間點為（2018.6.1）

【例題】

2013.4.20 用專門借款支付工程款（資本支出）

2013.4.1 取得專門借款（借款費用發(fā)生）

2013.5.20 因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護而暫停施工，7.15復工興建。

甲公司該筆借款費用開始資本化的時點是 【2013.5.10】

2.借款費用暫停資本化的時間

符合資本化條件的資產(chǎn)在構建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的（不包括3個月），暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費用，應當計入當期損益，直至構建或者生產(chǎn)活動重新開始。

非正常中斷，管理決策或者其他不可預見原因導致的中斷。如與施工方發(fā)生質量糾紛，用料沒有及時供應，資金周轉困難，發(fā)生安全事故，勞動糾紛等。

正常中斷，資產(chǎn)達到可預定使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，可預見的不可抗力導致的中斷。如正常測試，調試停工，東北因冬季無法施工停工等。

3.借款費用停止資本化的時點

構建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到可預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。停止資本化的判斷:

3.1 實體建造或者工作已經(jīng)全部完成或者實質上已經(jīng)完成

3.2 資產(chǎn)與設計要求，合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，及時有個別不符，也不影響其正常使用或者銷售

3.3 接下來不會發(fā)生較多的支出

【提示】分別建造、分別完工的資產(chǎn)

如果完工部分能獨立使用或者銷售，完工部分停止資本化；不能獨立的，必須整體完工時停止借款費用的資本化。

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)，試運行的能夠正常運轉或者生產(chǎn)合格產(chǎn)品，認為資產(chǎn)已經(jīng)達到可預定使用或者可銷售狀態(tài)

【例題】

甲公司借入一筆款項，2010.2.1采用出包方式開工興建一幢廠房。

2011.10.10工程全部完成。

10.30驗收合格。

11.15辦理工程竣工結算。

11.20全部資產(chǎn)移交手續(xù)

12..1廠房正式投入使用

在本例中，2011.10.10達到可預定使用狀態(tài)的時點，作為借款費用停止資本化的時點。后續(xù)的日期均不應作為借款費用停止資本化的時點，否則導致資產(chǎn)高估，利潤增加。

【小結】借款費用資本化期間的判斷

①開始資本化時點→資本支出，借款費用，開始建造

②暫停資本化時點→非正常中斷，超過3個月（不包括3個月）

③回復資本化時點→購建或者生產(chǎn)活動重新開始。

④停止資本化時點→完工、基本符合合同要求、后續(xù)支出較小

委托代銷安排

售后代管商品安排

（1）含義：持有取得款項的權利，但產(chǎn)品尚未交付。

? ? ? ?原則：首先客戶取得商品空主權

此外：(1)該安排必須具有商業(yè)實質客戶要求

? ? ? ? （2）單獨識別

? ? ? ? （3）隨時交付

? ? ? ? （4）不能自行使用或轉移

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一、借款費用的范圍

概念：企業(yè)因借入資金所付出的代價

內(nèi)容:1.借款利息

2.折價或者溢價（利息調整）的攤銷→發(fā)行債券產(chǎn)生的折價或溢價（利息調整），是對債券票面利息的調整，屬于借款費用的范疇

3.外幣借款發(fā)生的匯兌差額（匯兌損益）

4.輔助費用（必須是為借款發(fā)生的費用，包括籌集過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金等）

【提示】股票是權益項籌資，不屬于借款范疇。傭金也不能計入借款費用。

【10-3】企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費10萬元，發(fā)行債券1000萬元，股票傭金2000萬元，利息200萬元，

借款費用=10+1000+200=1210萬元

?二、借款費用的確認

（一）確認原則

1.直接符合資本化條件的資產(chǎn)構建或生產(chǎn)的-予以資本化，計入資產(chǎn)成本（不包括借款費用暫停資本化期間）

2.其他借款費用，應在發(fā)生時確認財務費用，計入當期損益。

符合資本化條件的資產(chǎn)，經(jīng)過相當長的時間（1年或以上）的構建或生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等。

符合資本化條件的存貨-包括企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備

自行研發(fā)無形資產(chǎn)、開發(fā)支出的時間在1年或以上以及建造合同的建造時間在1年或以上等，借款費用都可以資本化。

【提示】在實務中，如果由于人為或者故意等非正常因素導致資產(chǎn)的構建或生產(chǎn)時間相當長的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

（二）借款費用應予資本化的借款范圍

借款費用資本化的借款包括專門和一般借款。

（三）借款費用資本化期間的確定

指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。

只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費用，才允許資本化。

1.借款費用開始資本化的時點

同時滿足以下三個條件的，借款費用允許開始資本化：

1.1 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生→支付現(xiàn)金，轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)，承擔帶息債務形式發(fā)生的支出，賒購形式發(fā)生但未承擔利息的支出不屬于資本支出（真金白銀拿出去）

1.2.借款費用已經(jīng)發(fā)生→已經(jīng)發(fā)生了專門借款費用或者占用了一般借款的借款費用

1.3.為是資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始→符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，如主體設備安裝、廠房實際開工建造等等。

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1、租賃期開始日或用于資本增值之日起

五：履行每一單項履約義務時確認收入

原則：履行了履約義務才確認收入。

處理：

1：時段

（1）條件:?

? ? 企業(yè)履行相關義務并消耗企業(yè)履約所帶來的的經(jīng)濟利益 （看換了一方是否重新做，如果不是時段收入，如果是時點收入）

控制履約過程中的在建商品

商品具有不可替代性，對已履約部分有收取款項的權利

（2）收入確認方法

原則：按照履約進度確認收入（產(chǎn)出法或投入法）

產(chǎn)出法：

2：時點：控制權是否轉移

shenme

將交易價格分攤至單項履約義務

原則：按照單獨售價的相對比例進行分攤。

盡可能采用可觀察輸入法，類似情況保持一致的估計方法。

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或有事項的確認

? ?同時滿足以下條件的，應該確認為預計負債

? ?1.現(xiàn)時義務：法定義務

? ? ? ? ? ? ? ?推定義務

? ?2、經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)

? ?3.金額能可靠計量

過去額交易?

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工程物資的盤虧報廢毀損凈損失或盤盈凈收益，發(fā)生在建設期間的，計入在建工程成本，發(fā)生在完工之后的，計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入

無形資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失是賬面價值減去可收回金額減去已經(jīng)發(fā)生的金額

非貨幣資產(chǎn)交換 （<25%）

主要責任人和代理人的區(qū)分：轉讓商品前是否對商品的控制權

主要責任人和代理人均在履行義務時點確認收入

主要責任人按提供商品有權收取對價的總額確認收入；代理人按既定傭金和比例金額確認收入，或是對價總額扣除支付給提供商品的第三方后的凈額確定收入

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