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溢價(jià)購(gòu)入，攤余成本逐漸降低；折價(jià)購(gòu)入，攤余成本逐漸增加。

受托責(zé)任觀? ?決策有用觀

1.暫停資本化的時(shí)間：非正常中斷，中斷連續(xù)超3個(gè)月。

2.停止資本化的時(shí)點(diǎn)：實(shí)體建造已經(jīng)完成；個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符，不影響正常使用；支出金額很少。

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公司發(fā)行股票屬于權(quán)益性融資，不屬于借款范疇，相應(yīng)地，所發(fā)生的傭金也不屬于借款費(fèi)用范疇，不應(yīng)作為借款費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

1.只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化。

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以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)，起變動(dòng)和交易費(fèi)用都計(jì)入當(dāng)期損益，而不是初始入賬金額

攤余成本（本金）：投資成本減去利息后的金額

實(shí)際利率一經(jīng)確定，后期保持不變

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量區(qū)分：1.分期付息到期還本與2.一次還本付息解放科目不一樣，前者為應(yīng)收利息（雙面），后者為債權(quán)投資--應(yīng)計(jì)利息。兩種方式貸方科目一致，一個(gè)利息收入，一個(gè)債權(quán)投資--利息調(diào)整（利息調(diào)整屬于分錄的差額，可借可貸）。

金融資產(chǎn)減值的分錄：借方信用減值損失，貸方債權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

處置時(shí)，獲得錢(qián)，借方記銀行存款；金融資產(chǎn)減少，計(jì)入貸方，科目為債權(quán)投資，有減值的同時(shí)注銷(xiāo)掉減值準(zhǔn)備（注銷(xiāo)賬面價(jià)值）；借貸方差額計(jì)入利息收入，可借可貸。

公允價(jià)值三個(gè)層次輸入值：可靠性由強(qiáng)變?nèi)酰ㄎ唇?jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)、可觀察、不可觀察）；注意第二層次：利率、收益率；第三層次：無(wú)法驗(yàn)證的利率、股票波動(dòng)率、企業(yè)自身數(shù)據(jù)做出的預(yù)測(cè)

以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

原則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和補(bǔ)價(jià)及支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益

非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換??投資房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)-成本

? ? ? ?公允價(jià)值變動(dòng)損益（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值小于賬面價(jià)值）

貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等

? ? ? ?其他綜合收益 （轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?面價(jià)值）

重分類(lèi)日：業(yè)務(wù)模式變更日起下一個(gè)報(bào)告期的第一天

其他全權(quán)益工具投資核算的是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性金融資產(chǎn)；這里的變動(dòng)指的是重分類(lèi)日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)---以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：

1.將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出；2.將之前的公允價(jià)值轉(zhuǎn)為以調(diào)整后的金額作為轉(zhuǎn)換后的賬面價(jià)值

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)---以以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：

1.原來(lái)的公允價(jià)值不變；2.將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

一、收入的確認(rèn)與計(jì)量，五步法

識(shí)別與客戶訂立的合同（確認(rèn)）

識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)（確認(rèn)）

確定交易價(jià)格（計(jì)量）

將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)（計(jì)量）

履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入（確認(rèn)）

二、識(shí)別與客戶訂立的合同

包括書(shū)面形式、口頭形式、其他科驗(yàn)證的形式

企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列五項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：

1、合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾履行各自義務(wù)

2.該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。

3.該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款

4.該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的合同，無(wú)論何時(shí)均不應(yīng)確認(rèn)收入）重點(diǎn)！（指履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額。）

5.企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。50%-95%（僅考慮客戶到期時(shí)支付對(duì)價(jià)的能力和意圖，即客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)！）重點(diǎn)！預(yù)期可能無(wú)法收回時(shí)應(yīng)判斷是由于信用風(fēng)險(xiǎn)還是價(jià)格折讓。非折扣按照減值處理。

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1.適用收入準(zhǔn)則：日常活動(dòng)形成的收入、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)（換出為存貨的）、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。

2.不適用收入準(zhǔn)則：對(duì)外出租、收取的利息、收取的現(xiàn)金股利、保費(fèi)收入、換出資產(chǎn)除存貨以外的其他非貨幣性資產(chǎn)交換。

3.收入確認(rèn)原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履行義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

4.

資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)緊流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

上述兩者只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值不需要再估計(jì)另一項(xiàng)金額。

如果沒(méi)有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)為欸來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。

預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值考慮的因素1、資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量；（使用過(guò)程中的凈流量還包括處置時(shí)候的資金流量）；2、資產(chǎn)的使用壽命；3、折現(xiàn)率

預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素：1、以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量；不包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，正常的資產(chǎn)維護(hù)支出除外；2、預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)所得稅首付產(chǎn)生得現(xiàn)金流量；3、對(duì)通貨膨脹因素得考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致；4、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。

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非貨幣性資產(chǎn)交換僅僅包括企業(yè)間主要以非貨幣性資產(chǎn)形式進(jìn)行的互惠轉(zhuǎn)讓。

指標(biāo)=支付(收到)的補(bǔ)價(jià)/換入(換出)資產(chǎn)的公允價(jià)值*100%

補(bǔ)價(jià)<25%（不含25%），可認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換

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資產(chǎn)減值的范圍：非流動(dòng)資產(chǎn)，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等。

本章涉及的劉翔資產(chǎn)一旦集體了減值準(zhǔn)備，持有期間不得轉(zhuǎn)回。

采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象：內(nèi)部來(lái)源有三個(gè)方面，閑置、提前處置、損壞、報(bào)告等；外部來(lái)源：1、資產(chǎn)的市價(jià)再檔期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。3、市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)啊預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)緊流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

商譽(yù)、使用臭名不確定的五行資產(chǎn)和尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的 無(wú)形資產(chǎn)，至少應(yīng)當(dāng)每年年度終了時(shí)都要進(jìn)行減值測(cè)試。

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代制品，代修品，加工成本和修理成本，形成

商譽(yù)、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)和未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論是否存在減值跡象，應(yīng)至少在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。

?金融工具

第一節(jié) 金融工具的分裂

一、金融工具的定義和分類(lèi)

含義，形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同

類(lèi)別：金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具

一項(xiàng)合同

A金融資產(chǎn)對(duì)應(yīng)B金融負(fù)債

A金融資產(chǎn)對(duì)應(yīng)C權(quán)益工具

【提示】實(shí)務(wù)中的金融工具合同通常采用書(shū)面形式。

二、金融資產(chǎn)與金融負(fù)債

金融資產(chǎn)：企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：1.從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；2.在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。例如，企業(yè)持有的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)等；3.將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具；4.將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外；

金融負(fù)債：企業(yè)符合下列條件之一的：1.向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；2.在潛在不理?xiàng)l件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；3.將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具；4.將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外；

二、金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的定義

【提示1】企業(yè)自身權(quán)益工具（普通股）不包括分類(lèi)為權(quán)益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，也不包括本身就要求在未來(lái)收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。

【提示2】企業(yè)對(duì)全部現(xiàn)有同類(lèi)別非衍生權(quán)益工具的持有方同比例發(fā)行配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證，使之有權(quán)按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的，該類(lèi)配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為權(quán)益工具。

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企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，但是在固定資產(chǎn)建造期間的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)應(yīng)計(jì)入在建工程的成本

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建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料、庫(kù)存商品用于不動(dòng)產(chǎn)在建時(shí)，對(duì)應(yīng)的40%進(jìn)項(xiàng)稅要先轉(zhuǎn)出到待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額