存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)
特殊行業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時確認(rèn)負(fù)債。
履行棄置義務(wù)可能會發(fā)生金額變動。
(1)預(yù)計(jì)負(fù)債減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。減少額超過該固定資產(chǎn)成本，超出部分確認(rèn)當(dāng)期損益。
(2)預(yù)計(jì)負(fù)債增加，增加該固定資產(chǎn)成本。
1、棄置費(fèi)用：油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置核恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。
2、按照棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。
3、在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用，在發(fā)生時計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本；在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
例子：假定一個核電站（50年后）使用壽命終結(jié)，可能需要花20億環(huán)境恢復(fù)費(fèi)用，20億（終值）相當(dāng)于現(xiàn)在的6.5億（現(xiàn)值），6.5億存入銀行，假定50年后變成20億。假定核電站的建造資產(chǎn)為25億，再加上棄置費(fèi)用的現(xiàn)值（6.5億），固定資產(chǎn)的整體入賬價值為25+6.5=31.5億。以31.5億為基礎(chǔ)就行后期的計(jì)提、折舊。
假定實(shí)際利率是10%，第一年初是6.5億乘以10%，得0.65億（財(cái)務(wù)費(fèi)用），第一年末的時候，這項(xiàng)負(fù)債的攤余成本為6.5+0.65=7.15億。
第二年初7.15億，第二年末7.15*10%=0.715億，第二年末負(fù)債的攤余成本為7.15+0.715=7.865億.之后每年按照此法一直累加，直到第50年正好得20億。
入賬處理：
借：固定資產(chǎn) ? 貸：1.在建工程（實(shí)際發(fā)生的建造成本） ?2.預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本*實(shí)際利率） ? ? 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 ? ? 貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費(fèi)用支出時）
例題：2017年1月1日，核電站建造成本2500000萬元，預(yù)計(jì)使用40年，棄置費(fèi)用250000萬元，折現(xiàn)率為10%。已知：（P/F，10%，40）=0.0221
賬務(wù)處理為：（1）2017年1月1日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=250000*（P/F，10%，40）=250000*0.0221=5525（萬元）
固定資產(chǎn)的成本=2500000+5525=2505525（萬元）
借：固定資產(chǎn) ??2505525（萬元）
? ? 貸：在建工程 ? 2500000（萬元） ? ?預(yù)計(jì)負(fù)債5525（萬元）
（2）計(jì)算第一年應(yīng)分?jǐn)偟睦①M(fèi)用=5525萬元*10%=552.5萬元
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 552.5萬元 ? 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 ?552.5萬元
第二年：5525*（1+10%）*10%
第三年：5525*（1+10%）2次方*10%
第四年：5525*（1+10%）3次方*10%
之后以此類推
【提示4】解釋公告第6號：由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能會發(fā)生支出金額、預(yù)計(jì)棄置時點(diǎn)、折現(xiàn)率等的變動，從而引起原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的變動。此時，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：
（1）對于預(yù)計(jì)負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。
（2）對于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為損益。
例：假定用了4年250億變?yōu)?80億，累計(jì)棄置費(fèi)用為2億，由于技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致棄置費(fèi)用減少1.5億，之后就沖減固定資產(chǎn)的賬面價值180-1.5=178.5億，如果沖減價值超過賬面價值180億，則直接沖減為零，不能沖減為負(fù)數(shù)。超出部分計(jì)入當(dāng)期損益（假如185沖減180,5為當(dāng)期損益）
增加的：原計(jì)劃使用壽命40年，到37年就結(jié)束了，但到了40年才計(jì)算相關(guān)的費(fèi)用，從38年開始產(chǎn)生的費(fèi)用都計(jì)入當(dāng)期損益。
成本250w 40年
棄置費(fèi)用250000，折現(xiàn)10%
棄置費(fèi)用的現(xiàn)值Pv=250000*（P/F,10%,40）=25*0.0221=5525w
5525w*10%=552.5w
借：固定資產(chǎn)-核電站反應(yīng)堆 2 505 525w
貸：在建工程 2 500 000w
棄置費(fèi)用 5 525w
第一年財(cái)務(wù)費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 552.5w
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 552.5w
第二年6077.5w*10%=607.75w
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 607.75w
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 607.75w
40年
借：gu'di250000
貸：
?
接受固定資產(chǎn)：實(shí)收資本，資本公積
存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)：棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本：借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程，預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸：預(yù)計(jì)負(fù)債。
棄置義務(wù)導(dǎo)致預(yù)計(jì)負(fù)債減少：以固定資產(chǎn)賬面價值為限，扣減固定資產(chǎn)成本；預(yù)計(jì)負(fù)債的減少金額超過固定資產(chǎn)賬面價值的，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。
棄置義務(wù)導(dǎo)致預(yù)計(jì)負(fù)債增加的，增加固定資產(chǎn)成本，在剩余使用期限內(nèi)計(jì)提折舊。
?
使用壽命結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債的后續(xù)變動在發(fā)生時確認(rèn)為損益。
?
租金 每年都一樣
?
棄置費(fèi)用：油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)
?
?
油氣資產(chǎn)：?? 50年后壽命終結(jié)，20億棄置費(fèi)用
?
20億現(xiàn)值6.5億?????????，這6.5億組程油氣資產(chǎn)的成本
?
確認(rèn).6.5億的負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債），期初攤余成本?
? 利息收入?? -0..65億?
第二年7.15*0.1
借：固定資產(chǎn)
????? 貸：在建工程（實(shí)際發(fā)生的建造成本）
???????????? 預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（每期期初的攤余成本*實(shí)際利率）
???? 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
?
借：預(yù)計(jì)負(fù)債
???
?
?
?
?
棄置費(fèi)用確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債（現(xiàn)值
棄置費(fèi)用：承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的在支出。支出巨大的。
報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，、
油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用*現(xiàn)值系數(shù)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本*實(shí)際利率）
第二年確定利息費(fèi)用
棄置費(fèi)用現(xiàn)值*（1+實(shí)際利率）*實(shí)際利率
借：預(yù)計(jì)負(fù)債
貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費(fèi)用時）
棄置費(fèi)用——企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照尤其資源的棄置費(fèi)用限制計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本；在固定資產(chǎn)或油氣資源的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算所確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
棄置費(fèi)用是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際，國際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。
棄置費(fèi)用是指根據(jù)國家和行政法規(guī)，國際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。如油氣資產(chǎn)，核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。
固定資產(chǎn)入賬成本=建造成本+棄置費(fèi)用（現(xiàn)值）
一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，為處置費(fèi)用
棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入成本，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
預(yù)計(jì)負(fù)債=本利和
固定資產(chǎn)的初始計(jì)量3
其他方式取得的固定資產(chǎn)
1.接受固定資產(chǎn)投入：
借：固定資產(chǎn)（合同協(xié)議約定價格，不公允除外）
? ? ? 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
? ? ? 貸：實(shí)收資本（在注冊資本中享有的份額）
? ? ? ? ? ?資本公積——資本溢價
2.非貨幣性資產(chǎn)交換，債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)則。
存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)
棄置費(fèi)用是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)，國際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。如油氣資產(chǎn)，核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。
借：固定資產(chǎn)
? ? ?貸：在建工程（實(shí)際發(fā)生的建造成本）
? ? ? ? ? 預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）
?借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本*實(shí)際利率）
? ? ? 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
借：預(yù)計(jì)負(fù)債
? ? ?貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費(fèi)用支出時）
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