第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
原則：以出定入（若還如換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠，以入定出）
1.1不涉及補(bǔ)價(jià)：
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+增值稅銷量稅額-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
【提示】例外情況：為換入交易性資產(chǎn)支付的手續(xù)費(fèi)等計(jì)入【投資收益】的借方，下同
1.2涉及補(bǔ)價(jià)：
支付補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)成本=（換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)）+應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+增值稅銷項(xiàng)稅額-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)成本=（換出資產(chǎn)公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)）+應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+增值稅銷項(xiàng)稅額-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
2.換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額處理：
投資性房地產(chǎn)：視同銷售處理，交易價(jià)格（公允價(jià)值）與賬面價(jià)值的差額，在利潤表中昨日營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示
固定、無形資產(chǎn)：視同出售處理，計(jì)入【資產(chǎn)處置損益】
長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)：視同出售處理，計(jì)入【投資收益】或者【留存收益】（如其他權(quán)益工具投資）
計(jì)入當(dāng)期損益的金額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-與換出資產(chǎn)直接相關(guān)的稅費(fèi)（增值稅除外）
相關(guān)稅費(fèi)的處理：1.與換出資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理一樣，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用計(jì)入【資產(chǎn)處置損益】等；2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)，與購入相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入【換入資產(chǎn)的成本】等
【例題7-1】2018年5月1日，甲公司以2015年購入的生產(chǎn)設(shè)備A換乙公司的辦公設(shè)備B。A賬面原價(jià)150萬，交換日累計(jì)折舊525000元，公允價(jià)值1404000元，甲公司未為A計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。甲公司為A以銀行存款支付清理費(fèi)1500元。乙公司B賬面原價(jià)120萬，交換日累計(jì)折舊12萬元，不含稅市場(chǎng)價(jià)格1404000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，B未計(jì)提減值。增值稅稅率16%。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=1404000*16%=224640元
換入辦公設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1404000*16%=224640元
借：固定資產(chǎn)清理 1500000-525000=975000
累計(jì)折舊 525000
貸：固定資產(chǎn)-A ?1500000
借：固定資產(chǎn)清理 1500
貸：銀行存款1500
借：固定資產(chǎn)清理 224640
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）224640
借：固定資產(chǎn)-B 1404000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 224640
貸：固定資產(chǎn)清理 1628640
或者：
借：固定資產(chǎn)-B 1404000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 224640
貸：固定資產(chǎn)清理 1404000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）224640
借：固定資產(chǎn)清理 427500
貸：資產(chǎn)處置損益 427500
其中，資產(chǎn)處置損益的金額為換出設(shè)備的公允價(jià)值1404000-賬面價(jià)值975000（1500000-525000）-1500（清理費(fèi)用）=427500元
乙公司的賬務(wù)處理如下：
換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=1404000*16%=224640元
換入辦公設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1404000*16%=224640元
借：固定資產(chǎn)清理 120萬-12萬=108萬
累計(jì)折舊 120000
貸：固定資產(chǎn)-B 1200000
借：固定資產(chǎn)-A 1404000
應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)） 224640
貸：固定資產(chǎn)清理 1404000
應(yīng)交稅費(fèi)（銷） 224640
借：固定資產(chǎn)清理 1404000-1080000=324000
貸：資產(chǎn)處置損益 324000
【例題7-2】
2018年7月1日，甲自用寫字樓換乙持有的丙長投。在交換日，寫字樓賬面價(jià)值600萬元，折舊120萬元，未計(jì)提減值，不含稅公允價(jià)值6 136 364元。乙持有的丙長投賬面價(jià)值450萬元，未計(jì)提減值，公允價(jià)值600萬元。乙公司支付75萬元給甲公司。乙公司換入寫字樓用于生產(chǎn)經(jīng)營，甲公司換入丙公司投資仍未長投，采用權(quán)益法核算。甲公司因轉(zhuǎn)讓寫字樓向乙公司開具的專票上注明銷售額為6 136 364元，稅額613636元。
75萬：換入和換出公允價(jià)值差額和增值稅差額
因?yàn)檠a(bǔ)價(jià)75萬包括增值稅，計(jì)算25%指標(biāo)時(shí)應(yīng)該減去增值稅
對(duì)甲公司而言：
收到補(bǔ)價(jià)方：指標(biāo)=收到補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允=(750000-613636)/6136364（600萬+750000-613636）=2.2%
對(duì)乙公司而言：
指標(biāo)=支付補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=（750000-613636）/6136364（600萬+750000-613636）=2.2%
甲公司賬務(wù)處理：
換入長期股權(quán)投資的初始投資成本=換出寫字樓的公允價(jià)值6136364-收到的補(bǔ)價(jià)750000-613636=600萬元
或者，=換出寫字樓的公允價(jià)值6136364+換出資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅613636-換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅0-收到的補(bǔ)價(jià)75萬元=600萬元
借：固定資產(chǎn)清理 480萬
累計(jì)折舊 120萬
貸：固定資產(chǎn)-辦公樓 ?600萬（賬面）
借：固定資產(chǎn)清理?
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）613636
借：長期股權(quán)投資-丙公司 600萬
銀行存款 75萬
貸：固定資產(chǎn)清理 675萬
或者：
借：長期股權(quán)投資-丙公司 600萬
銀行存款 75萬
貸：固定資產(chǎn)清理 675萬-613636
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）613636
注：此處只反映長投的初始計(jì)量，不考慮權(quán)益法核算調(diào)整
借：固定資產(chǎn)清理 1336364（公允-賬面）
（675萬-613636-480萬）
6136364-480萬
貸：資產(chǎn)處置損益 1336364
乙公司的賬務(wù)處理：
換入固定資產(chǎn)的成本=換出長投600萬+支付的補(bǔ)價(jià)750000-613636
或者，=600萬+銷項(xiàng)稅0-進(jìn)項(xiàng)稅613636+支付的補(bǔ)價(jià)75萬=6136364
借：固定資產(chǎn) 6136364
應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)）613636
貸：長期股權(quán)投資-丙公司 450萬（賬面）
銀行存款 75萬
投資收益 150萬
【例題7-3】
非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值計(jì)量并且涉及補(bǔ)價(jià)的，補(bǔ)價(jià)支付方在確定計(jì)入當(dāng)期損益的金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。
A.支付的補(bǔ)價(jià) B.換入資產(chǎn)的成本
C.換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值
D.換入資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)
【解析】當(dāng)期損益=換出公允-換出賬面
換入成本=換出公允+支付的補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)
換出公允=換入成本-支付的補(bǔ)價(jià)-相關(guān)稅費(fèi)
答案：ABCD
【例題7-4】
甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備，另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)5萬元，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。交換日，M賬面原價(jià)為66萬元，已計(jì)提折舊9萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)比8萬元公允價(jià)值無法合理確定；N公允價(jià)值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)交換對(duì)甲公司當(dāng)期損益的影響金額為（）萬元。
A.0 B.6 C.11 D.18
【解析】
賬面價(jià)值=66-9-8=49萬元
換出公允=換入成本-支付的補(bǔ)價(jià)-相關(guān)稅費(fèi)
=72-5-0=67萬元
當(dāng)期損益=67-49=18萬元
答案：D
?
