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達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)即停止資本化時(shí)點(diǎn)

【例題】

2018.2.18 甲公司以自有資金支付工程款

2018.3.2 開(kāi)始施工

20.18.6.1 借入于當(dāng)日開(kāi)始計(jì)息的專門(mén)借款

2018.6.26 用專門(mén)借款支付工程款

該專門(mén)借款開(kāi)始資本化的時(shí)間點(diǎn)為（2018.6.1）

【例題】

2013.4.20 用專門(mén)借款支付工程款（資本支出）

2013.4.1 取得專門(mén)借款（借款費(fèi)用發(fā)生）

2013.5.20 因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護(hù)而暫停施工，7.15復(fù)工興建。

甲公司該筆借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)是 【2013.5.10】

2.借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間

符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的（不包括3個(gè)月），暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。

非正常中斷，管理決策或者其他不可預(yù)見(jiàn)原因?qū)е碌闹袛?。如與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛，用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)，資金周轉(zhuǎn)困難，發(fā)生安全事故，勞動(dòng)糾紛等。

正常中斷，資產(chǎn)達(dá)到可預(yù)定使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)必要的程序，可預(yù)見(jiàn)的不可抗力導(dǎo)致的中斷。如正常測(cè)試，調(diào)試停工，東北因冬季無(wú)法施工停工等。

3.借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)

構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到可預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。停止資本化的判斷:

3.1 實(shí)體建造或者工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成

3.2 資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求，合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，及時(shí)有個(gè)別不符，也不影響其正常使用或者銷(xiāo)售

3.3 接下來(lái)不會(huì)發(fā)生較多的支出

【提示】分別建造、分別完工的資產(chǎn)

如果完工部分能獨(dú)立使用或者銷(xiāo)售，完工部分停止資本化；不能獨(dú)立的，必須整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。

購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)，試運(yùn)行的能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者生產(chǎn)合格產(chǎn)品，認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到可預(yù)定使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)

【例題】

甲公司借入一筆款項(xiàng)，2010.2.1采用出包方式開(kāi)工興建一幢廠房。

2011.10.10工程全部完成。

10.30驗(yàn)收合格。

11.15辦理工程竣工結(jié)算。

11.20全部資產(chǎn)移交手續(xù)

12..1廠房正式投入使用

在本例中，2011.10.10達(dá)到可預(yù)定使用狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)，作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。后續(xù)的日期均不應(yīng)作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，否則導(dǎo)致資產(chǎn)高估，利潤(rùn)增加。

【小結(jié)】借款費(fèi)用資本化期間的判斷

①開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)→資本支出，借款費(fèi)用，開(kāi)始建造

②暫停資本化時(shí)點(diǎn)→非正常中斷，超過(guò)3個(gè)月（不包括3個(gè)月）

③回復(fù)資本化時(shí)點(diǎn)→購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。

④停止資本化時(shí)點(diǎn)→完工、基本符合合同要求、后續(xù)支出較小

1、超過(guò)三個(gè)月的，借款費(fèi)用資本化。費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，直至重新開(kāi)始。

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1.暫停資本化的時(shí)間：非正常中斷，中斷連續(xù)超3個(gè)月。

2.停止資本化的時(shí)點(diǎn)：實(shí)體建造已經(jīng)完成；個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符，不影響正常使用；支出金額很少。

?

?

?

借款發(fā)生日；開(kāi)工日；款項(xiàng)支出日三者較晚為資本化期間開(kāi)始日

暫停資本化時(shí)點(diǎn)，非正常，連續(xù)三個(gè)月

超過(guò)3個(gè)月的非正常中斷

第二節(jié)? 借款費(fèi)用的范圍及確認(rèn)

?

資本化時(shí)點(diǎn)與借款支付的時(shí)間無(wú)關(guān)。

資本化滿足的三個(gè)條件：1資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 2 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生3 為資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷(xiāo)售所必要的構(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始