試點(diǎn)納稅人總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅

一、含義 航空運(yùn)輸業(yè) 1% ?郵政 鐵路運(yùn)輸 1% ?3%

二、納稅地點(diǎn)

三、計(jì)算方法

總機(jī)構(gòu)

總機(jī)構(gòu)銷項(xiàng)稅：機(jī)構(gòu)匯總應(yīng)征增值稅銷售額（包括總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)）*適用稅率

總機(jī)構(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅：總機(jī)構(gòu)匯總應(yīng)征增值稅銷進(jìn)項(xiàng)稅（包括總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)）*適用稅率

總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)-當(dāng)其分支機(jī)構(gòu)已繳納的增值稅稅額（預(yù)繳和補(bǔ)繳）

年度清算：分支機(jī)構(gòu)年度銷售額/總機(jī)構(gòu)匯總年度銷售額*總機(jī)構(gòu)匯總的年度應(yīng)納稅額 與分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳增值稅比較。

分支機(jī)構(gòu)

（應(yīng)稅服務(wù)范圍）應(yīng)繳納增值稅=銷售額*預(yù)征率

（銷售貨物，修理修配勞務(wù)）按增值稅規(guī)定就地申報(bào)繳納

四、納稅申報(bào)

五、征收管理?

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營(yíng)改增中的稅收優(yōu)惠

一.免稅的跨境應(yīng)稅服務(wù)

1. 不限制境內(nèi)境外
2. 限制僅限制境外

簽訂合同，全部收入來(lái)源境外，免稅收入不得開專票

二.免稅營(yíng)業(yè)稅過(guò)渡期免增值稅

1. 殘疾人提供應(yīng)稅服務(wù)
2. 飛機(jī)噴農(nóng)藥
3. 個(gè)人著作權(quán)的轉(zhuǎn)讓
4. 試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)或與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)（技術(shù)咨詢服務(wù)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款要開在同一張發(fā)票上）
5. 隨軍家屬就業(yè)（60%）
6. 城鎮(zhèn)退役士兵，新服務(wù)型企業(yè)（30%）
7. 軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部
8. 失業(yè)人員就業(yè)：持《就業(yè)失業(yè)登記證》個(gè)體每年8000扣減 服務(wù)企業(yè)4000上下浮動(dòng)20%扣減

2011.1.1-2013.12.31

三、新增免征增值稅政策

試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。

四、新增即征即退增值稅政策

提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退

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特別規(guī)定：

放棄免稅，退稅后36哥月不得在申請(qǐng)免稅減稅，可以開具專票

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增值稅納稅期限

1,3,5,10,15,1個(gè)月，1季度。固定納稅人以一個(gè)月為標(biāo)準(zhǔn)，小規(guī)模以季度為準(zhǔn)。

納稅地點(diǎn)

固定業(yè)戶：機(jī)構(gòu)所在地 中鐵中郵匯總納稅

非固定業(yè)戶：勞務(wù)發(fā)生地

進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)地海關(guān)

扣繳義務(wù)人：機(jī)構(gòu)所在地 居住地

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銷項(xiàng)額、銷項(xiàng)稅額的確定

1.銷售退回

從銷售貨物退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額扣除，已開出專票的應(yīng)該開具紅字專票沖減。（包括應(yīng)稅服務(wù)）

2.折扣

對(duì)于銷售貨物如果發(fā)票上銷售額，折扣額在一張發(fā)票上的可以按著折扣額后銷售額征收增值稅。企鵝標(biāo)注地方必須是在金額欄，如果在備注欄或者分開開具的按照銷售額全額計(jì)稅。

3.納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。

• 納稅人近期銷售貨物的平均價(jià)格
• 按其他納稅人最近期間同類行業(yè)的平均價(jià)值
• 組成計(jì)稅????????????????? 成本*（1+成本利潤(rùn)率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)的貨物，還應(yīng)該加上消費(fèi)稅額。

應(yīng)稅服務(wù)中與銷售貨物有不同之處

不僅限制偏低還有偏高項(xiàng)，不具有合理商業(yè)目的的。

4.兼營(yíng)

納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售款。

5.差額征收項(xiàng)

包括有形動(dòng)產(chǎn)社會(huì)性回租

客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)

知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理，貨物運(yùn)輸單利。代報(bào)關(guān)

國(guó)際貨物運(yùn)輸代理

回租以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金及對(duì)外支付的借款利息

試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的本金不得開具專票可以開普票

6.銷售額

一般：含稅銷售額/（1+稅率）

小規(guī)模：含稅銷售額/(1+征收率)

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增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、增值稅計(jì)稅原理

加法

減法? 扣額法、扣稅法

我國(guó)現(xiàn)在用扣稅法

二、我國(guó)增值稅計(jì)稅方法

一般計(jì)稅方法： 一般納稅人

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：? 一般納稅人的特定業(yè)務(wù)，小規(guī)模納稅人。

提供公共交通運(yùn)輸服務(wù) 3%

試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)建的有形動(dòng)產(chǎn)作為租賃標(biāo)地物 3%

一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)有五種方式征4減半。

三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

銷售貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)稅服務(wù)：為收訖銷售款或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

先開具發(fā)票為開具發(fā)票的當(dāng)天。

進(jìn)口貨物。為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅的稅率及征收率

一、一般納稅人：

銷售貨物，提供修理修配勞務(wù)?? 17%

吃、用、看、種????????????????????? 13%

出口??????????????????????????????????????? 0%

有形動(dòng)產(chǎn)租賃????????????????????????? 17%

交通運(yùn)輸、郵政業(yè)?????????????????? 11%

有形動(dòng)產(chǎn)以外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)??????6%

??? 一般納稅人使用簡(jiǎn)易計(jì)稅的稅率 6% 3%

4%? 征4減半

??? 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用3%的征收率

1. 提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)
2. 試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)
3. 電影放映、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、收派服務(wù)

????? 小規(guī)模納稅人被認(rèn)定一般納稅人后出售使用過(guò)的固定資產(chǎn) 征4%減半

二、小規(guī)模納稅人：

一般適用3%

銷售舊貨 征4%減半

銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn) 2%

三、兼營(yíng)、混合銷售和混業(yè)經(jīng)營(yíng)

兼營(yíng)。混合銷售分開計(jì)稅，否則從高適用稅率或征收率。

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1、營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)范圍

? 營(yíng)改增之后，加入了應(yīng)稅服務(wù)概念。因此增值稅包括三個(gè)方面

1. 銷售和進(jìn)口貨物
2. 提供加工、修理修配勞務(wù)
3. 提供應(yīng)稅服務(wù)

?? 營(yíng)改增之前的混合銷售和兼營(yíng)變成了混業(yè)經(jīng)營(yíng)。

??? 增值稅內(nèi)部的兼營(yíng)和外部的兼營(yíng)。分別核算分別納稅?

??? 混合銷售時(shí)主要看起主要的業(yè)務(wù)是什么，但特殊的是建筑業(yè)提供建筑勞務(wù)務(wù)又銷售資產(chǎn)貨物要分開征稅。

???出租方提供汽車租賃----有形動(dòng)產(chǎn)租賃

?? 連車帶司機(jī)一起出租------ 交通運(yùn)輸業(yè)

倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù) 6%? 有型動(dòng)產(chǎn)租賃 17%

不動(dòng)產(chǎn)的租賃還增營(yíng)業(yè)稅

收派服務(wù)區(qū)別交通運(yùn)輸和郵政業(yè)除中國(guó)郵政以外的公司，

郵政業(yè)專門指中國(guó)郵政！

2、境內(nèi)的詮釋

境內(nèi)銷售貨物：銷售貨物的起運(yùn)地或所在地在中國(guó)境內(nèi)

境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)：提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)

境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：應(yīng)稅服務(wù)一方屬于中國(guó)境內(nèi)單位個(gè)人。

特例: 境外向境內(nèi)提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)/出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)

3、 非營(yíng)業(yè)活動(dòng)

1. 單位或個(gè)體工商戶聘用員工為雇主提供加工、修理修配勞務(wù)
2. 非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)?????

??? 不征增值稅項(xiàng)目：

????? 1.航空積分兌換的機(jī)票

??????2.國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)

??? 視同銷售貨物和視同提供服務(wù)

??? 向其他單位和個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，但公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外

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增值稅納稅人及其分類

??? 一般納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。應(yīng)稅勞務(wù)增值稅，應(yīng)稅服務(wù)增值稅。

納稅人??????????????????????????????????????? 標(biāo)準(zhǔn)

從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)????? 50萬(wàn)

從事貨物批發(fā)或零售????????????????????80萬(wàn)

提供應(yīng)稅服務(wù)???????????????????????????????500萬(wàn)

??? 如何正確認(rèn)定是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。在營(yíng)改增后變的更加復(fù)雜，原來(lái)只要根據(jù)應(yīng)稅勞務(wù)就可以確定，現(xiàn)在還需要加入對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)。

??? 按照主體不同，可分為企業(yè)、非企業(yè)、個(gè)人、個(gè)體工商戶、其他。

???? 然后在按照經(jīng)常發(fā)生和不經(jīng)常發(fā)生，是否超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)分別進(jìn)行判定。

?? 例如：企業(yè)經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)常應(yīng)稅服務(wù)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)。

??????????? 企業(yè)經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)常應(yīng)稅服務(wù)未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)。

?????????? 因此一共有32種可能。但只要記住最基本的標(biāo)準(zhǔn)和原則就可以很好區(qū)分。值得注意的是，只要被認(rèn)定為一般納稅人，就不用再考慮了，它一定是一般納稅人！

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納稅人分類，征收范圍及稅率

?? 1.增值稅發(fā)展歷程

1954首先在法國(guó)，1979我國(guó)引進(jìn)在自行車 農(nóng)業(yè)織制行業(yè)。

增值稅范圍的改革，增值稅的計(jì)稅方法的改革

??? 2.

營(yíng)改增2012年在上海進(jìn)行1+6。

營(yíng)改增對(duì)上海周邊省市的影響

財(cái)稅2013年 106號(hào)關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)通知

增值稅納稅申報(bào)表

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航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅。

國(guó)家稅務(wù)總局公告 2013 年第 52 號(hào)：關(guān)于發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增
值稅免稅管理辦法（試行）》的公告
7． 財(cái)稅 〔2013〕 74 號(hào)： 關(guān)于重新印發(fā) 《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》
的通知
8．財(cái)稅〔2013〕86 號(hào)：關(guān)于部分航空運(yùn)輸企業(yè)總分機(jī)構(gòu)增值稅計(jì)算繳納問(wèn)題的通知
9．國(guó)家稅務(wù)總局公告 2013 年第 68 號(hào)：關(guān)于發(fā)布《航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行
辦法》的公告
10．財(cái)稅〔2013〕106 號(hào)：關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知
目前有效的營(yíng)改增文件 3 3 ：
11．國(guó)家稅務(wù)總局公告 2013 年第 75 號(hào)：關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人
資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告
12．國(guó)家稅務(wù)總局公告 2013 年第 76 號(hào)：關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅發(fā)票
及稅控系統(tǒng)使用問(wèn)題的公告
13．財(cái)稅〔2013〕111 號(hào)：關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知
14．財(cái)稅〔2013〕121 號(hào)：關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補(bǔ)
充通知
15． 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014 年第 5 號(hào)： 關(guān)于發(fā)布 《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》
的公告
目前有效的營(yíng)改增文件 4 4 ：
16．國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014 年第 6 號(hào)：關(guān)于發(fā)布《鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行
辦法》的公告
17．國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014 年第 7 號(hào)：關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后納
稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告
18． 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014 年第 11 號(hào)： 關(guān)于發(fā)布 《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退 （免）

1、增值稅納稅人分類如何具體區(qū)分？

2、納稅范圍

3、稅率及征收率

4、境內(nèi)：（1）中華人民共和國(guó)境內(nèi)；

? ? ? ? ?（2）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)； （3）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)--境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)

5、視同銷售8種情形：

①將貨物交付他人代銷；

②銷售代銷貨物；

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于分配給股東或投資者；

⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； ·

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。