試點納稅人總分支機構增值稅匯總納稅

一、含義 航空運輸業 1% ?郵政 鐵路運輸 1% ?3%

二、納稅地點

三、計算方法

總機構

總機構銷項稅：機構匯總應征增值稅銷售額（包括總機構及分支機構）*適用稅率

總機構進項稅：總機構匯總應征增值稅銷進項稅（包括總機構及分支機構）*適用稅率

總機構當期應補（退）稅額=銷項-進項-當其分支機構已繳納的增值稅稅額（預繳和補繳）

年度清算：分支機構年度銷售額/總機構匯總年度銷售額*總機構匯總的年度應納稅額 與分支機構預繳增值稅比較。

分支機構

（應稅服務范圍）應繳納增值稅=銷售額*預征率

（銷售貨物，修理修配勞務）按增值稅規定就地申報繳納

四、納稅申報

五、征收管理?

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營改增中的稅收優惠

一.免稅的跨境應稅服務

1. 不限制境內境外
2. 限制僅限制境外

簽訂合同，全部收入來源境外，免稅收入不得開專票

二.免稅營業稅過渡期免增值稅

1. 殘疾人提供應稅服務
2. 飛機噴農藥
3. 個人著作權的轉讓
4. 試點納稅人提供技術轉讓、技術開發或與之相關的技術咨詢、技術服務（技術咨詢服務與技術轉讓價款要開在同一張發票上）
5. 隨軍家屬就業（60%）
6. 城鎮退役士兵，新服務型企業（30%）
7. 軍隊轉業干部
8. 失業人員就業：持《就業失業登記證》個體每年8000扣減 服務企業4000上下浮動20%扣減

2011.1.1-2013.12.31

三、新增免征增值稅政策

試點納稅人提供的國際貨物運輸代理服務。

四、新增即征即退增值稅政策

提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退

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特別規定：

放棄免稅，退稅后36哥月不得在申請免稅減稅，可以開具專票

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增值稅納稅期限

1,3,5,10,15,1個月，1季度。固定納稅人以一個月為標準，小規模以季度為準。

納稅地點

固定業戶：機構所在地 中鐵中郵匯總納稅

非固定業戶：勞務發生地

進口貨物：報關地海關

扣繳義務人：機構所在地 居住地

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銷項額、銷項稅額的確定

1.銷售退回

從銷售貨物退回或折讓當期的銷項稅額扣除，已開出專票的應該開具紅字專票沖減。（包括應稅服務）

2.折扣

對于銷售貨物如果發票上銷售額，折扣額在一張發票上的可以按著折扣額后銷售額征收增值稅。企鵝標注地方必須是在金額欄，如果在備注欄或者分開開具的按照銷售額全額計稅。

3.納稅人銷售貨物和應稅勞務價格明顯偏低且無正當理由，由主管稅務機關核定其銷售額。

• 納稅人近期銷售貨物的平均價格
• 按其他納稅人最近期間同類行業的平均價值
• 組成計稅????????????????? 成本*（1+成本利潤率）

屬于應征消費的貨物，還應該加上消費稅額。

應稅服務中與銷售貨物有不同之處

不僅限制偏低還有偏高項，不具有合理商業目的的。

4.兼營

納稅人兼營營業稅應稅項目，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業稅應稅項目的營業額，未分別核算的，由主管稅務機核定應稅服務的銷售款。

5.差額征收項

包括有形動產社會性回租

客運場站服務

知識產權代理，貨物運輸單利。代報關

國際貨物運輸代理

回租以全部價款和價外費用扣除向承租方收取的有形動產價款本金及對外支付的借款利息

試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的本金不得開具專票可以開普票

6.銷售額

一般：含稅銷售額/（1+稅率）

小規模：含稅銷售額/(1+征收率)

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增值稅應納稅額的計算

一、增值稅計稅原理

加法

減法? 扣額法、扣稅法

我國現在用扣稅法

二、我國增值稅計稅方法

一般計稅方法： 一般納稅人

簡易計稅方法：? 一般納稅人的特定業務，小規模納稅人。

提供公共交通運輸服務 3%

試點實施之前購建的有形動產作為租賃標地物 3%

一般納稅人銷售自己使用過的固定資產有五種方式征4減半。

三、納稅義務發生時間

銷售貨物，提供應稅勞務，應稅服務：為收訖銷售款或取得索取銷售款項憑據的當天。

先開具發票為開具發票的當天。

進口貨物。為報關進口的當天。

增值稅的稅率及征收率

一、一般納稅人：

銷售貨物，提供修理修配勞務?? 17%

吃、用、看、種????????????????????? 13%

出口??????????????????????????????????????? 0%

有形動產租賃????????????????????????? 17%

交通運輸、郵政業?????????????????? 11%

有形動產以外的現代服務業??????6%

??? 一般納稅人使用簡易計稅的稅率 6% 3%

4%? 征4減半

??? 一般納稅人提供應稅服務適用3%的征收率

1. 提供公共交通運輸服務
2. 試點實施之前購進或自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務
3. 電影放映、倉儲、裝卸、收派服務

????? 小規模納稅人被認定一般納稅人后出售使用過的固定資產 征4%減半

二、小規模納稅人：

一般適用3%

銷售舊貨 征4%減半

銷售自己使用過的固定資產 2%

三、兼營、混合銷售和混業經營

兼營。混合銷售分開計稅，否則從高適用稅率或征收率。

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1、營改增應稅服務范圍

? 營改增之后，加入了應稅服務概念。因此增值稅包括三個方面

1. 銷售和進口貨物
2. 提供加工、修理修配勞務
3. 提供應稅服務

?? 營改增之前的混合銷售和兼營變成了混業經營。

??? 增值稅內部的兼營和外部的兼營。分別核算分別納稅?

??? 混合銷售時主要看起主要的業務是什么，但特殊的是建筑業提供建筑勞務務又銷售資產貨物要分開征稅。

???出租方提供汽車租賃----有形動產租賃

?? 連車帶司機一起出租------ 交通運輸業

倉儲服務 6%? 有型動產租賃 17%

不動產的租賃還增營業稅

收派服務區別交通運輸和郵政業除中國郵政以外的公司，

郵政業專門指中國郵政！

2、境內的詮釋

境內銷售貨物：銷售貨物的起運地或所在地在中國境內

境內提供加工、修理修配勞務：提供的應稅勞務發生在境內

境內提供應稅服務：應稅服務一方屬于中國境內單位個人。

特例: 境外向境內提供完全在境外消費的應稅服務/出租完全在境外使用的有形動產

3、 非營業活動

1. 單位或個體工商戶聘用員工為雇主提供加工、修理修配勞務
2. 非營業活動中提供的交通運輸業和部分現代服務業?????

??? 不征增值稅項目：

????? 1.航空積分兌換的機票

??????2.國家指令無償提供的鐵路運輸服務

??? 視同銷售貨物和視同提供服務

??? 向其他單位和個人無償提供交通運輸業、郵政業和部分現代服務業，但公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外

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增值稅納稅人及其分類

??? 一般納稅人：在中華人民共和國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。應稅勞務增值稅，應稅服務增值稅。

納稅人??????????????????????????????????????? 標準

從事貨物生產或提供應稅勞務????? 50萬

從事貨物批發或零售????????????????????80萬

提供應稅服務???????????????????????????????500萬

??? 如何正確認定是一般納稅人還是小規模納稅人。在營改增后變的更加復雜，原來只要根據應稅勞務就可以確定，現在還需要加入對應稅勞務的判定標準。

??? 按照主體不同，可分為企業、非企業、個人、個體工商戶、其他。

???? 然后在按照經常發生和不經常發生，是否超過標準。對應稅勞務和應稅服務分別進行判定。

?? 例如：企業經常發生應稅勞務超過標準和經常應稅服務超過標準。

??????????? 企業經常發生應稅勞務超過標準和經常應稅服務未超過標準。

?????????? 因此一共有32種可能。但只要記住最基本的標準和原則就可以很好區分。值得注意的是，只要被認定為一般納稅人，就不用再考慮了，它一定是一般納稅人！

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納稅人分類，征收范圍及稅率

?? 1.增值稅發展歷程

1954首先在法國，1979我國引進在自行車 農業織制行業。

增值稅范圍的改革，增值稅的計稅方法的改革

??? 2.

營改增2012年在上海進行1+6。

營改增對上海周邊省市的影響

財稅2013年 106號關于鐵路運輸和郵政業納入營業稅改增值稅試點通知

增值稅納稅申報表

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航空運輸企業提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅。

國家稅務總局公告 2013 年第 52 號：關于發布《營業稅改征增值稅跨境應稅服務增
值稅免稅管理辦法（試行）》的公告
7． 財稅 〔2013〕 74 號： 關于重新印發 《總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》
的通知
8．財稅〔2013〕86 號：關于部分航空運輸企業總分機構增值稅計算繳納問題的通知
9．國家稅務總局公告 2013 年第 68 號：關于發布《航空運輸企業增值稅征收管理暫行
辦法》的公告
10．財稅〔2013〕106 號：關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知
目前有效的營改增文件 3 3 ：
11．國家稅務總局公告 2013 年第 75 號：關于營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人
資格認定有關事項的公告
12．國家稅務總局公告 2013 年第 76 號：關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅發票
及稅控系統使用問題的公告
13．財稅〔2013〕111 號：關于鐵路運輸企業匯總繳納增值稅的通知
14．財稅〔2013〕121 號：關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅試點有關政策的補
充通知
15． 國家稅務總局公告 2014 年第 5 號： 關于發布 《郵政企業增值稅征收管理暫行辦法》
的公告
目前有效的營改增文件 4 4 ：
16．國家稅務總局公告 2014 年第 6 號：關于發布《鐵路運輸企業增值稅征收管理暫行
辦法》的公告
17．國家稅務總局公告 2014 年第 7 號：關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅后納
稅申報有關事項的公告
18． 國家稅務總局公告 2014 年第 11 號： 關于發布 《適用增值稅零稅率應稅服務退 （免）

1、增值稅納稅人分類如何具體區分？

2、納稅范圍

3、稅率及征收率

4、境內：（1）中華人民共和國境內；

? ? ? ? ?（2）銷售貨物的起運地或者所在地在境內； （3）提供的應稅勞務發生在境內--境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內

5、視同銷售8種情形：

①將貨物交付他人代銷；

②銷售代銷貨物；

③設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

④將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目；

⑤將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；

⑥將自產、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者；

⑦將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； ·

⑧將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。