研發(fā)費(fèi)用的規(guī)范管理是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的重要條件。如何合理的歸集研發(fā)費(fèi)用，充分享受高新技術(shù)企業(yè)15%的低稅率優(yōu)惠，結(jié)合我們?cè)趯?shí)際業(yè)務(wù)指導(dǎo)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，現(xiàn)就研發(fā)費(fèi)用從歸集依據(jù)、口徑差異、差異原因、報(bào)表列示、數(shù)據(jù)比對(duì)等方面進(jìn)行闡述，供大家借鑒。

一、歸集政策依據(jù)

（一）?會(huì)計(jì)核算口徑

《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）

（二）?高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑

《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）

（三）?加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2017年第40號(hào)）。

二、歸集口徑差異

三、歸集差異原因

三個(gè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相比較，存在一定差異。形成差異的主要原因如下：

（一）?會(huì)計(jì)口徑

主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動(dòng)支出，而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)外，并無(wú)過(guò)多限制條件。

（二）?高企認(rèn)定口徑

主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。

（三）?加計(jì)扣除口徑

主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，因此政策口徑最小。可加計(jì)范圍針對(duì)企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用，對(duì)其他費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒(méi)有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表列示

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南（2006年版）規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。未滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”科目，并應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。滿足條件的，借記“研發(fā)支出-資本化支出”科目，研發(fā)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出-資本化支出”科目的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出-資本化支出”科目。

綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中研發(fā)費(fèi)金額是以資產(chǎn)負(fù)債表中“開(kāi)發(fā)支出”、“無(wú)形資產(chǎn)”和利潤(rùn)表中“研發(fā)費(fèi)用”三者分析匯總確定。

（一）研發(fā)資本化列示

開(kāi)發(fā)階段的支出直接資本化，在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)類項(xiàng)目“開(kāi)發(fā)支出”或“無(wú)形資產(chǎn)”列示。

（二）研發(fā)費(fèi)用化列示

研究階段的支出直接費(fèi)用化，在利潤(rùn)表中“研發(fā)費(fèi)用”單獨(dú)列示。

五、數(shù)據(jù)比對(duì)一致

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò)程中，認(rèn)定機(jī)構(gòu)會(huì)綜合比對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表所填列的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)，不一致的或明顯存在差異且不合理的，存在不予認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）“三表”材料提報(bào)

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，企業(yè)向認(rèn)定機(jī)構(gòu)提出認(rèn)定申請(qǐng)。需提交下列材料：

1. 經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)報(bào)告

2. 經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)后的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；

3. 近三個(gè)會(huì)計(jì)年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表。

（二）“三表”數(shù)據(jù)比對(duì)

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)需關(guān)注數(shù)據(jù)比對(duì)的合理性、關(guān)聯(lián)性和一致性。

1.近三年“企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表——期間費(fèi)用明細(xì)表”中“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)”金額與“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表——利潤(rùn)表”中“研發(fā)費(fèi)用”金額一致。

2.近三年“企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表——高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表”填報(bào)的近三年的研發(fā)費(fèi)金額與高新認(rèn)定中介機(jī)構(gòu)出具的認(rèn)定審計(jì)報(bào)告金額一致。

3.近三年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)須填報(bào)最終審核確定的財(cái)務(wù)報(bào)表，保證“企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表——主表”中利潤(rùn)總額與“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表——利潤(rùn)表”中利潤(rùn)總額一致。