研發(fā)費用的規(guī)范管理是高新技術(shù)企業(yè)認定的重要條件。如何合理的歸集研發(fā)費用，充分享受高新技術(shù)企業(yè)15%的低稅率優(yōu)惠，結(jié)合我們在實際業(yè)務(wù)指導(dǎo)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，現(xiàn)就研發(fā)費用從歸集依據(jù)、口徑差異、差異原因、報表列示、數(shù)據(jù)比對等方面進行闡述，供大家借鑒。

一、歸集政策依據(jù)

（一）?會計核算口徑

《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）

（二）?高新技術(shù)企業(yè)認定口徑

《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）

（三）?加計扣除稅收規(guī)定口徑

《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2017年第40號）。

二、歸集口徑差異

三、歸集差異原因

三個研發(fā)費用歸集口徑相比較，存在一定差異。形成差異的主要原因如下：

（一）?會計口徑

主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項活動應(yīng)屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。

（二）?高企認定口徑

主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。

（三）?加計扣除口徑

主要目的是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，因此政策口徑最小。可加計范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。

四、財務(wù)報表列示

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南（2006年版）規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。未滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出-費用化支出”科目，并應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。滿足條件的，借記“研發(fā)支出-資本化支出”科目，研發(fā)開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出-資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出-資本化支出”科目。

綜上所述，企業(yè)財務(wù)報表中研發(fā)費金額是以資產(chǎn)負債表中“開發(fā)支出”、“無形資產(chǎn)”和利潤表中“研發(fā)費用”三者分析匯總確定。

（一）研發(fā)資本化列示

開發(fā)階段的支出直接資本化，在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)類項目“開發(fā)支出”或“無形資產(chǎn)”列示。

（二）研發(fā)費用化列示

研究階段的支出直接費用化，在利潤表中“研發(fā)費用”單獨列示。

五、數(shù)據(jù)比對一致

高新技術(shù)企業(yè)認定過程中，認定機構(gòu)會綜合比對財務(wù)報表、研究開發(fā)費用專項審計報告、企業(yè)所得稅納稅申報表所填列的研究開發(fā)費用數(shù)據(jù)，不一致的或明顯存在差異且不合理的，存在不予認定的風(fēng)險。

（一）“三表”材料提報

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定，企業(yè)向認定機構(gòu)提出認定申請。需提交下列材料：

1. 經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用專項報告

2. 經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)審計后的企業(yè)近三個會計年度的財務(wù)會計報告；

3. 近三個會計年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表。

（二）“三表”數(shù)據(jù)比對

高新技術(shù)企業(yè)認定時需關(guān)注數(shù)據(jù)比對的合理性、關(guān)聯(lián)性和一致性。

1.近三年“企業(yè)所得稅納稅申報表——期間費用明細表”中“研究開發(fā)費”金額與“企業(yè)財務(wù)報表——利潤表”中“研發(fā)費用”金額一致。

2.近三年“企業(yè)所得稅納稅申報表——高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表”填報的近三年的研發(fā)費金額與高新認定中介機構(gòu)出具的認定審計報告金額一致。

3.近三年企業(yè)所得稅匯算清繳時須填報最終審核確定的財務(wù)報表，保證“企業(yè)所得稅納稅申報表——主表”中利潤總額與“企業(yè)財務(wù)報表——利潤表”中利潤總額一致。