一般納稅人增值稅會計(jì)核算

增值稅與營業(yè)稅會計(jì)核算的區(qū)別：會計(jì)科目設(shè)置不同；會計(jì)核算原則不同；會計(jì)核算的稅收直觀度不同。

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅企業(yè)月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目中核算。

在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出 多交增值稅”專欄。
?一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減稅款”。

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一般納稅人的認(rèn)定：

1、應(yīng)當(dāng)認(rèn)定：增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅資格認(rèn)定。

2、可以認(rèn)定：年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

3、不認(rèn)定：個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；

??????????????????? 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的個(gè)體工商戶；

??????????????????? 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位；

?????????????????? 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

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納稅申報(bào)

征收管理

1、總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，一律由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

2、總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開具增值稅專用發(fā)票的次月申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。

3、總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的增值稅扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定到主管國稅機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申請稽核比對。

4、分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對其納稅情況進(jìn)行檢查。

分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)申報(bào)不實(shí)的，就地按適用稅率全額補(bǔ)征增值稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將檢查情況及結(jié)果發(fā)函通知總機(jī)構(gòu)所在要主管國稅機(jī)關(guān)。

5、總機(jī)構(gòu)的增值稅納稅期限為一個(gè)季度。

6、分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按月將當(dāng)月《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)征增值稅銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和已繳納的增值稅稅額歸集匯總，填寫《航空運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)傳遞單》，報(bào)送主管國稅機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。

7、分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已預(yù)繳的增值稅款，在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

8、年度終了后25個(gè)工作日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)計(jì)算分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)年度清算的應(yīng)納稅額，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《——年度航空運(yùn)輸企業(yè)年度清算表》；年度終了后40個(gè)工作日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將《——年度航空運(yùn)輸企業(yè)年度清算表》逐級報(bào)送國家稅務(wù)總局。

9、分支機(jī)構(gòu)年度清算的應(yīng)納稅額小于分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知分支機(jī)構(gòu)所在地的省稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳增值稅。

分支機(jī)構(gòu)年度清算的應(yīng)納稅額大于分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳稅額，差額部分由國家稅務(wù)總局通知分支機(jī)構(gòu)所在地的省稅務(wù)機(jī)關(guān)，在分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳增值稅時(shí)一并補(bǔ)繳入庫。

10、總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的其他增值稅涉稅事項(xiàng)，按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》及現(xiàn)行增值稅有關(guān)政策執(zhí)行。

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免稅的跨境應(yīng)稅服務(wù)：

納稅人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，不屬于跨境服務(wù)，應(yīng)照章征收增值稅。

納稅人提供屬于免稅范圍的跨境服務(wù)，必須與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書面合同。否則，不予免征增值稅。

納稅人向境外單位有償提供跨境服務(wù)，該服務(wù)的全部收入應(yīng)從境外取得。否則，不予免征增值稅。

納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅的，應(yīng)單獨(dú)核算跨境服務(wù)的銷售額，準(zhǔn)確計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。

納稅人提供跨境服務(wù)，未按規(guī)定辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)的，一律不得免征增值稅。

增值稅的版稅范圍：

增值稅：銷售和進(jìn)口貨物；

????????????? 提供加工、修理修配勞務(wù)；

??????????????提供應(yīng)稅服務(wù)

營業(yè)稅：提供應(yīng)稅勞務(wù)；

?????????? ?? 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；

????? ??????? 銷售不動(dòng)產(chǎn)。

營改增應(yīng)稅服務(wù)的范圍：

營業(yè)稅中交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)

增值稅中交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸（含程租、期租）、航空運(yùn)輸（含濕租、航天運(yùn)輸）、管道運(yùn)輸

增值稅中物流輔助服務(wù)：貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、打撈救助服務(wù)、航空服務(wù)、裝卸搬運(yùn)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)、收派服務(wù)。

增值稅納稅人、一般納稅人、小規(guī)模納稅人。

試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅。

非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和人體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

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下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

4、接受境外單位或者俱提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

銷售額、銷項(xiàng)稅額的確定

銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括：收取的銷項(xiàng)稅額（或者應(yīng)納稅額）；受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅；同時(shí)符合兩個(gè)條件條件的代墊運(yùn)費(fèi)；同時(shí)符合三個(gè)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收入；銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

折扣的處理：

1、國稅發(fā):納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

2、國稅函

應(yīng)納稅值稅額=增值額*稅率

=（銷售額-外購價(jià)）*稅率

=銷售額*稅率-外購價(jià)*稅率

=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：兩個(gè)特別規(guī)定

1、納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2、納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征4減半的適用情形：

1、銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

2、銷售自己使用過的轉(zhuǎn)型以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。

3、銷售自己使用過的營改增試點(diǎn)前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。

境內(nèi)銷售貨物：是指銷售貨物的起運(yùn)地此或者所在地在境內(nèi)。

境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)：是指提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

增值稅納稅人及其分類：

??? 納稅 人：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶；從事貨物批發(fā)或者零售的企業(yè)和個(gè)體工商戶；年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)；年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人；? 提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶；?未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

??? 以上納稅人均提供應(yīng)稅服務(wù)。

中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十條規(guī)定：單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。

目前有效的營改增文件：

1、財(cái)稅[2011]110號：印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知

2、國家稅務(wù)總局公告2011年第74號：關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告

3、國家稅務(wù)總局公告2013年第22號：關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告

4、國家稅務(wù)總局公告2013年第75號：關(guān)于發(fā)布

5、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改增值稅2014年第6號：

中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二條規(guī)定，條例第一條所稱貨物，是指有開形資產(chǎn)，包括：電力、熱力、氣體在內(nèi)。

下列不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：1、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。2、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。3、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

1、個(gè)人不能是增值稅一般納稅人。

2、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的單位可以旋轉(zhuǎn)。

3、試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)與實(shí)施細(xì)則的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)同時(shí)存在的項(xiàng)目，必須分開核算，分別認(rèn)定不同的納稅人。

4、一個(gè)是發(fā)生一個(gè)是提供。

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文件都很重要財(cái)稅【2013】106號

不同行業(yè)適用營改增的政策還是適用增值稅實(shí)施細(xì)則。

1、增值稅暫行條例額實(shí)施細(xì)則-貨物、勞務(wù)

2、營改增政策-應(yīng)稅服務(wù)

文件都很重要國稅總局【2013】32公告

1、適用于所有納稅人申報(bào)表（原和營改增納稅人）

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銷售貨物-17-游行動(dòng)產(chǎn)的租賃

交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)-11

吃、用、看、種-13

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-6（文化、物流輔助服務(wù)等）

出口服務(wù)-0

一般納稅人銷售6%-自來水、建筑用沙土石、混凝土、-自己采掘的磚、瓦、-生物制品

藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品-3

寄售、死檔-4

銷售舊貨-4、減半（二手車）

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)

可以選擇3的簡易征收，就不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

公共交通運(yùn)輸服務(wù)、 在試點(diǎn)之前購置或自產(chǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)，沒有抵扣的，在之后童工經(jīng)營租賃、動(dòng)漫產(chǎn)品、倉儲服務(wù)、電影放映、裝卸搬運(yùn)、收派 服務(wù)

一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征4減半

混業(yè)經(jīng)營

自產(chǎn)貨物，并實(shí)施建造勞務(wù)行為，兩者分別交稅

其余只征收一種稅

兼營混業(yè)經(jīng)營

營改增-交通運(yùn)輸業(yè)

人和車一起租賃-交通運(yùn)輸服務(wù)

只有車-有形動(dòng)產(chǎn)租賃-17

倉儲服務(wù)-6

倉庫加人-倉儲服務(wù)

倉庫-不動(dòng)產(chǎn)租賃

裝卸搬運(yùn)-物流輔助服務(wù)

工程勘察勘探服務(wù)?

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暫行條例

財(cái)稅2013年106號文：應(yīng)稅服務(wù)

一般納稅人超過50萬，以下為小規(guī)模

批復(fù)、零售超過80萬一般，以下為小規(guī)模

其他個(gè)人一般認(rèn)定為小規(guī)模

年應(yīng)稅銷售額：應(yīng)稅范圍之和

營改增之后：應(yīng)稅服務(wù)的單位和人

年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬為一般，含500萬以下的小規(guī)模

其他個(gè)人都按小規(guī)模

會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，可以申請認(rèn)定為一般納稅人

兼有銷售貨物、提供加工勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)，一般納稅人分別確定。作為同一納稅人，只要有一個(gè)部分符合一般納稅人的，就認(rèn)定為一般納稅人。不允許分開處理。

但是不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人，可以選擇按照小規(guī)模納稅。

經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為非企業(yè)性單位銷售貨物提供勞務(wù)超過固定標(biāo)準(zhǔn)可以選擇兩種納稅人，但如果是應(yīng)稅勞務(wù)中必須認(rèn)定為一般納稅人。

不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位，是兩種都也可以選擇。

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進(jìn)項(xiàng)稅額的特別規(guī)定：

外購的固定資產(chǎn)，既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，可以全部抵扣。

外購的其他貨物用于以上方面，要將用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的部分，從進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除。

非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

非正常損失，指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的以及因執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的損失。